1．復興増税が成立 2．復興特別所得税（源泉徴収関係） 3．報酬の源泉

Ｑ５６
所得税の源泉徴収義務者として、給与及び報酬等を支払う際に、源泉所得
税を徴収し納付しています。復興特別所得税が施行されると、源泉徴収税額
はどのように変わりますか？
Ａ：源泉徴収税額＝支払金額等×合計税率（所得税率×102.1％）として
算出します。2.1％分が「復興のため」の増税となります。
平成 25 年 1 月 1 日以後に生ずる所得より適用されます。
１．復興増税が成立
平成 23 年 12 月 2 日に「東日本大震災からの復興のための施策を実施するために必要な
財源の確保に関する特別措置法」（復興財源確保法）が公布されました。これにより増税と
なる税目や時期などは以下のとおりです。（詳細は Q47 をご参照下さい）
税目
開始時期
期間
税率
所得税
2013.1.1 以降
25 年間
2.1％上乗せ
個人住民税
2014.6 月以降
10 年間
一律 1,000 円
法人税
2012.4 月開始事業年度以降
3 年間
10％上乗せ
※法人税は、同時期より 4.5％（中小企業の特例では 3％）税率の引き下げが施行されます。
これは国際競争力の強化を目的とした引き下げです。
２．復興特別所得税（源泉徴収関係）
復興特別所得税については、上表のとおり、2013（H25）年 1 月 1 日以後に生ずる所得
について課されますので、源泉徴収義務者は、源泉所得税の徴収の際に復興特別所得税
（2.1％）を併せて徴収し、その合計額を 1 枚の納付書により納付する義務があります。
源泉徴収すべき所得税及び復興特別所得税の額は、以下により算出します。
支払金額等×合計税率％（所得税率％×102.1％）＝源泉徴収税額（円未満切捨）
３．報酬の源泉徴収税額の具体的計算方法
（1）講演料 105,000 円（消費税込）を支払う場合の支払金額
①施行前 105,000−（100,000×10％＝10,000）＝95,000
②施行後 105,000−（100,000×10％×102.1％＝10,210）＝94,790
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（2）講演料 100,000 円（消費税・源泉所得税控除後）を支払う場合のｸﾞﾛｽｱｯﾌﾟの計算
①施行前 100,000÷95％（105％−10％）＝105,263
105,263×105％＝110,526
110,526−（105,263×10％＝10,526（円未満切捨）
）＝100,000
②施行後 100,000÷94.79％（105％−10％×102.1％）＝105,496
105,496×105％＝110,771
110,771−（105,496×10％×102.1％＝10,771（円未満切捨）
）＝100,000
（3）原稿料 1,333,333 円（消費税抜）を支払う場合
①施行前 1,333,333−（1,000,000×10％＋333,333×20％＝166,666（円未満切捨）
）
＝1,166,667
②施行後
1,333,333−（1,000,000×10％×102.1％＋333,333×20％×102.1％＝
170,166（円未満切捨））＝1,163,167
４．報酬を支払うときの留意点
取引先からの請求書において、源泉所得税の計算が復興特別所得税が上乗せされている
徴収となっているかどうか、確認が必要となります。
復興特別所得税は平成 25 年 1 月 1 日以後に生ずる所得より適用となるため、平成 24 年
12 月分の請求書を平成 25 年になってから支払う際に、復興特別所得税は徴収する必要はあ
りません。
５．給与の源泉徴収税額
「平成 25 年分源泉徴収税額表」は復興特別所得税を含んだ税額表となっているため、
この表を使用して給与の源泉所得税を計算されている場合には、平成 25 年分を使用するよ
うに注意が必要です。
また、給与の締切日が、例えば月末〆で翌月 10 日に支払いとされている場合、H24 年
12 月分は H25 年 1 月 10 日に支給となります。この場合、支給日がその給与の収入すべき
時期とされているため、復興特別所得税を源泉徴収する必要があります。
６．租税条約に基づく限度税率の適用を受ける場合
租税条約の規定により、国内法（所得税及び租税特別措置法）に規定する税率以下の限
度税率が適用される場合には、復興特別所得税は課されません。
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