１．租税体系 1－1．租税の分類 2014年度 秋学期 金曜5限 財政学 2 租税体系 直接税と間接税 ← 納税義務者による分類 所得課税・消費課税・資産課税 ← 課税ベースによる分類 ・ 国税と地方税（道府県税と市町村税） ： 徴収する主体による分類 ・ 普通税と目的税 ： 使途による分類 直接税：法律上の納税義務者と担税者が一致することを立法者が予定 （納税者の個別的事情を考慮） 間接税：法律上の納税義務者が税を財・サービスの価格に上乗せすることにより、 税を直接負担せず、最終的な購入者が負担することを予定 （納税者の個別的事情を考慮しない） 第2回 担 当： 石 川 達 哉 （注）直接税か間接税かという分類は、実際の税の帰着（最終的な負担者）に対応していると は限らない。 当講義用ホームページはhttp://www1.meijigakuin.ac.jp/~ishikawa 13 明治学院大学 2014年度 秋学期 ［資料No.1 日本の国税と地方税の税目］ 所得課税 国 税 所得税 法人税 地方法人特別税 復興特別所得税 復興特別法人税 地方法人税 資産課税等 相続税・贈与税 登録免許税 印紙税 地 方 税 個人住民税 個人事業税 法人住民税 法人事業税 道府県民税利子割 道府県民税配当割 道府県民税株式等 譲渡所得割 不動産取得税 固定資産税 都市計画税 事業所税 特別土地保有税 法定外普通税 法定外目的税 消費課税 国 税 消費税 酒税 たばこ税 たばこ特別税 揮発油税 地方揮発油税 石油ガス税 自動車重量税 航空機燃料税 石油石炭税 電源開発促進税 関税 とん税 特別とん税 ［資料No.2 国税・地方税の内訳］ 地 方 税 地方消費税 地方たばこ税 軽油引取税 自動車取得税 ゴルフ場利用税 入湯税 自動車税 軽自動車税 鉱産税 狩猟税 鉱区税 税額は国税53.6兆円、 地方税35.7兆円 （資料）財務省インターネットホームページ http://www.mof.go.jp/tax_policy/summary/condition/001.htm （資料）財務省インターネットホームページ http://www.mof.go.jp/tax_policy/summary/condition/001.htm 明治学院大学 2014年度 秋学期 14 明治学院大学 2014年度 秋学期 15 ［資料No.3 主要な税目による国税収入の推移］ ［資料No.4 国税・地方税の国民所得に対する割合］ 2014年度予算の所得税,法人税,消費税の合計は40.1兆円、国税の75％ (2013年度予算：33.2兆円、国税の約71％) 国税 多くの国で地方税は国税と比べて軽課、日本は例外国のひとつ 地方税 （注）2 24年度以前は決算額、25年度は補正後予算額、26年度は予算額 （資料）財務省インターネットホームページ http://www.mof.go.jp/tax_policy/summary/condition/011.htm 明治学院大学 2014年度 秋学期 （資料）財務省インターネットホームページ http://www.mof.go.jp/tax_policy/summary/condition/239b.htm 16 1－2．国際比較で見た日本の税収構造（国税・地方税） G5 諸 国 の 比 較 直接税の割合が特に高いのは米国（76％） それに次ぐのが日本（66％） 所得課税・消費課税・資産課税の構成比 所得課税の割合が最も高いのは米国（59％） 消費課税の割合が高いのはドイツ（49％）・フランス（41％） 資産課税の割合が最も高いのはフランス（23％） 日本の所得課税の割合は51％、消費課税は32％、資産課税の 割合は17％ ［資料No.5 G5諸国の税収内訳（国税・地方税）］ 直間比率 国税 地方税 ［税収の内訳・構成比］ 直間比率 17 明治学院大学 2014年度 秋学期 日本 アメリカ イギリス 66:34 76:24 59:41 56:44 93:07 56:44 78:22 58:42 100:00 ドイツ フランス 50:50 53:47 43:57 51:49 94:06 62:38 （資料）財務省インターネットホームページ http://www.mof.go.jp/tax_policy/summary/condition/016.htm 明治学院大学 2014年度 秋学期 18 明治学院大学 2014年度 秋学期 19 ［資料No.6 主要先進国の租税負担率（国税・地方税）］ 租税負担率＝租税÷国民所得 1－3．日本の税制の変遷（消費税導入まで） 明治期：地租と酒税が中心 → 大正・昭和初期：所得税 と酒税が中心 → 戦時期： 法人税の分離独立、超過累 進税率による総合所得課税 の併用、納税者拡大 戦後：シャウプ税制改革 1987～88年度の抜本的改革 現在は5％～ 40％の6段階 （シャウプ勧告： 1949年勧告、50年税制改正） ・総合課税（包括的課税ベース） ・各種の所得控除による課税最低限の設定 ・累進所得税体系（20～85％、14段階→20～55％、8段階） ・法人擬制説に基づく法人課税（単一の法人税率35％、二重課税調整） ・相続税・贈与税の見直しと富裕税創設（但し、3年後に廃止） ・申告納税制度の整備 ・地方自治の尊重（住民税見直し、固定資産税創設） （1987～88年度の税制改正） ・所得税の累進構造緩和（10.5～70％、15段階 → 10.5～60％、12段階 → 10～50％、 5段階） ・利子課税制度見直し（マル優の廃止） 現在は5％ （資料）財務省インターネットホームページ http://www.mof.go.jp/tax_policy/summary/condition/021.htm 明治学院大学 2014年度 秋学期 20 [参考：財政健全化に向けた目標（2013.8.8「中期財政計画」）] ・消費税の導入（３％） 現在は25.5％ ・法人税率引き下げ（42％→40％→37.5％） 現在は6段階、 最高税率50％ ・相続税・贈与税軽減（諸控除引き上げ、最高税率引き下げ：75％→70％） 明治学院大学 2014年度 秋学期 21 [参考：国・地方の基礎的財政収支と公債残高] 国・地方を合わせた基礎的財政収支について、 2015年度までに2010年度（6.6％）に比べ赤字の対GDP比を半減、 2020年度までに黒字化、その後の債務残高対GDP比の安定的な引下げ を目指す。 目標達成に向けた基本的な取組 ○国・地方の基礎的財政収支 2014年度：▲34.0兆円→ 2015年度： ▲17.1兆円程度 （資料）経済財政諮問会議2014年7月25日資料 明治学院大学 2014年度 秋学期 22 明治学院大学 2014年度 秋学期 23
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