ＩＣＯ<無断複写・複製を禁じます> 問１ ～ 平成26年度論文式本試験解答・会計学〔午後〕 ・第５問 問４ 解答参照。 問５ (1) 討議資料「財務会計の概念フレームワーク」に基づいた包括利益と純利益の関係 投資のリスク Ｅ：繰延ヘッジ損益900 から未解放 ＡとＣ以外の当期純利益(＝Ｂ＋Ｄ)： 投資有価証券売却益300を含む6,300 包括利益 7,200 Ｂ 投資のリスク Ｄ から解放 Ａ＋Ｃ：投資有価証券売却益150 Ａ Ｃ 報告主体の所有者に帰属 報告主体の 所有者以外に帰属 報告主体の所有者であろうと報告主体の所有者以外であろうと包括 利益の構成要素となります。 保有する投資有価証券の相場変動リスクのヘッジのために債券先物の売建取引により繰延ヘッジ損益を 計上している。したがって繰延ヘッジ損益の損益振替時に投資有価証券売却益を計上している。 【タイム・テーブル】 期首 (注1) 6,000 繰延ヘッジ損益 ＋ 150 150 ＋ (注3) 当期純利益 300 ＝6,450 △150 当期発生 その他の包括利益累計額 (注2) 1,200 150 0 △300 その他の包括利益増加 期首残高 期末 900 750 当期純利益 6,450 包括利益 7,200 900 期末残高 (注1) 繰延ヘッジ損益から投資有価証券売却益に振替えられた金額を除いた額6,000 (注2) 前期の期間にその他の包括利益に含まれていた部分のうち当期純利益に振替えられた組替調整額 150 (注3) 当期の期間にその他の包括利益に含まれていた部分のうち当期純利益に振替えられた組替調整額 300 - 1 - ＩＣＯ<無断複写・複製を禁じます> 平成26年度論文式本試験解答・会計学〔午後〕 ・第５問 【ポイント】 前期末にその他の包括利益累計額として計上されていた150は、組替調整額として当期純利益に振替えら れて当期純利益を増額させるが、その他の包括利益を減額させるため、包括利益の構成要素にはならない点 である。 (2) 資産及び負債の増減表の作成 資産の増減 20Ｘ2年3月31日 20Ｘ1年3月31日 増減 現金及び現金同等物 692,000 (逆算) 320,000 売掛金 580,000 480,000 979,000 827,000 3,000 1,000 115,000 90,000 25,000 (450,000) (340,000) (110,000) (商 品) (未収)利息 前払営業費 減価償却累計額 資産増加額 ① 372,000 (逆算) 100,000 150,000 ② 2,000 1,917,000 1,378,000 539,000 390,000 330,000 (未 払 利 息) 13,000 10,000 3,000 未払法人税等 12,000 11,000 1,000 負債の増減 (買 掛 金) 前受家賃 負債増加額 差引：当期純利益 45,000 60,000 460,000 411,000 1,457,000 967,000 ③ 60,000 △15,000 ④ 49,000 490,000 (3) 現金及び現金同等物の勘定分析 現金及び現金同等物 20Ｘ2年3月31日の増減表 692,000 ①有形固定資産の購入 ②長期借入金の増加 125,000 ③配当金の支払 389,000 93,000 ←490,000－(1,584,000 －1,187,000) ⑤資本金の増加 105,000 ④短期貸付金の増加 B/S残高 922,000 200,000 240,000 922,000 - 2 - ＩＣＯ<無断複写・複製を禁じます> 平成26年度論文式本試験解答・会計学〔午後〕 ・第５問 問６ (1) 年金債務は、その算定に含まれる対象者の範囲及び算定の基準となる給与の水準によって次の３つに 分類される。 ① 確定給付債務(ＶＢＯ：Vested Benefit Obligation) すでに受給権を取得している従業員の年金債務である。 ② 累積給付債務(ＡＢＯ：Accumulated Benefit Obligation) ①の確定給付債務に受給権が付与されていない従業員の年金債務を含むものである。 ③ 予測給付債務(ＰＢＯ：Projected Benefit Obligation) ②の累積給付債務に将来の昇給を反映させた年金債務である。 【理解図】 ＶＢＯ：ｘの部分 Ｄ Ｚ ＡＢＯ：ｘとｙの部分 ＰＢＯ：ｘ＋ｙ＋ｚの全て Ｂ Ｅ ｘ Ｃ ｙ Ａ 入社 10年 25年 30年 退職給付規定 受給権 退職 の改訂時 獲得 よって［Ｄ］が答 (2) Ａ．第21期退職給付計算表 退職給付計算表 年金資産 期 首 残 高 当 期 処 理 期 末 残 高 借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方 8,260,691 ③330,428 8,891,119 ④300,000 14,881,878 退職給付債務 退職給付引当金 (単位：円) ①766,417 16,094,751 ②446,456 6,621,187 ＊882,445 ④300,000 14,881,878 14,881,878 7,203,632 16,094,751 16,094,751 退職給付費用 ＊882,445 勤務費用 ①766,417 (Ｂ) 利息費用 ②446,456 期待運用収益 ③330,428 (Ａ) 2,725,746 2,725,746 4 ① 第25期末の勤務費用862,609÷1.03 ≒766,417 ② 14,881,878×3％≒446,456 ③ 8,260,691×4％≒330,428 - 3 - ＊ ①＋②－③＝882,445 ＩＣＯ<無断複写・複製を禁じます> 平成26年度論文式本試験解答・会計学〔午後〕 ・第５問 Ｂ．第25期退職給付計算表 退職給付計算表 (単位：円) 期 首 残 高 当 期 処 理 期 末 残 高 借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方 10,937,779 ③218,756 年金資産 11,544,037 ④300,000 ⑤ 87,502 20,099,622 退職給付債務 21,565,220 ②602,989 数理計算上の差異 退職給付引当金 ①862,609 ⑥ 21,876 ⑤ 87,502 9,161,843 65,626 ＊ 1,224,966 ④300,000 10,086,809 (Ｄ) 20,099,622 20,099,622 退職給付費用 21,630,846 21,630,846 ＊ 1,224,966 勤務費用 ①862,609 利息費用 ②602,989 期待運用収益 ③218,756 数理計算上の差異償却 ⑥ 21,876 (Ｃ) 3,318,698 3,318,698 ① 問題文より。 ② 20,099,622×3％≒602,989 ③ 10,937,779×2％≒218,756 ④ 問題文より。 ⑤ 11,544,037－(10,937,779＋②218,756＋④300,000)＝87,502 ⑥ ⑤87,502÷4年≒21,876 ＊ ①＋②－③－⑥＝1,224,966 - 4 - ＩＣＯ<無断複写・複製を禁じます> 平成26年度論文式本試験解答・会計学〔午後〕 ・第５問 Ｃ．第26期退職給付計算表 退職給付計算表 年金資産 (単位：円) 期 首 残 高 当 期 処 理 期 末 残 高 借 方 貸 方 借 方 貸 方 借 方 貸 方 11,544,037 ③229,568 12,073,605 ④300,000 21,565,220 ①888,487 退職給付債務 26,100,664 ②646,957 ⑥ 3,000,000 数理計算上の差異 65,626 ⑤ 21,876 ⑦ 過去勤務費用 退職給付引当金 43,750 ⑥ 3,000,000 1,000,000 10,086,809 ＊ 2,284,000 ④300,000 12,070,809 21,630,846 21,630,846 退職給付費用 26,144,414 26,144,414 ＊ 2,284,000 勤務費用 ①888,487 利息費用 ②646,957 期待運用収益 ③229,568 数理計算上の差異償却 ⑤ 21,876 過去勤務費用償却 2,000,000 (Ｅ)⑦ 1,000,000 8,370,888 8,370,888 ① 問題文より。 ② 問題文より。 ③ 11,478,411×2％≒229,568 ④ 問題文より。 ⑤ 87,502÷4年≒21,876 ⑥ 問題文より。 ⑦ 3,000,000÷3年＝1,000,000 ＊ ①＋②－③－⑤＋⑦＝2,284,000 CHECK 欄： TIME LIMIT 実施日 60分 RANK Ｂ:普通 得 点 合格水準 35点 －以上－ - 5 -
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