Sirküler Tarihi Sirküler No : 16.04.2014 : 2014/26 ÖTV İADE TALEPLERİNİN ELEKTRONİK ORTAMDA YAPILMASI VE EKİNE “İMALATTA KULLANILAN MAL BİLGİLERİ TABLOSUNUN” DA EKLENMESİ ZORUNLULUĞU GETİRİLMİŞTİR (26 ve 33 no.lu ÖTV Genel Tebliğleri, 11.04.2014 Tarih ve 21 no.lu ÖTV Sirküleri) 1. Genel Bilgi: Bilindiği gibi, ÖTV iadesi talebinin usul ve esasları 25 no.lu ÖTV Genel Tebliğinde belirlenmiştir. Yapılan değişklikler sonrası ise; - İade talep dilekçesine eklenmesi gereken liste ve tabloların internet vergi dairesi üzerinden gönderilmesi zorunluluğu getirmeye Gelir İdaresine yetki verilmiş, (26 no.lu ÖTV Tebliği) - İade talebinin internet vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda yapılması zorunluluğu getirilmiş, (33 no.lu ÖTV Tebliği) - Ve son olarak ÖTV iade talep dilekçesine eklenmek üzere, Gelir İdaresi Başkanlığınca “2012/3792 sayılı BKK Kapsamındaki İmalatçılar İçin İmalatta Kullanılan Mal Bilgileri Tablosu” oluşturulmuştur. (21 no.lu ÖTV Sirküleri) İmalatta Kullanılan Mal Bilgileri Tablosu’nun, 25 no.lu Tebliğin 4.1.2. no.lu bölümünde yer alan liste ve tablolarla birlikte iade talep dilekçesine ayrıca eklenmesi gerekmektedir. Tablonun bir örneğine http://www.gib.gov.tr internet adresinden ulaşılabilir. 21 no.lu ÖTV Sirkülerinde bir geçiş dönemi öngörülmüş olup, söz konusu tablonun 01.06.2014 tarihine kadar kağıt ortamında düzenlenerek verilmesi uygun bulunmuştur. 01.06.2014 tarihinden itibaren söz konusu tablonun elektronik ortamda doldurularak internet vergi dairesi üzerinden gönderilmesi zorunludur. 21 no.lu ÖTV Sirkülerinde bu tablonun verilmesi zorunluluğuna uymayanların iade taleplerinin karşılanmayacağı ifade edilmiştir. Dolayısıyla söz konusu tablonun iade talep dilekçesi ekinde bağlı bulunulan vergi dairesine mutlaka (01.06.2014’ten itibaren elektronik ortamda) verilmesi gerekmektedir. Aksi halde ÖTV iade hakkının kaybolması söz konusudur. 2. ÖTV İade Talep Dilekçesi ve Ekleri: Yukarıda kısaca açıklandığı üzere, ÖTV iadesinin mahsuben veya nakden talep edilmesi mümkündür. Her iki halde de iade talep dilekçesinin, 18.03.2014 tarihinden itibaren internet vergi dairesi üzerinden KDV yönünden bağlı bulunulan vergi dairesine verilecek bir dilekçe ile elektronik ortamda yapılması gerekir. İade talep dilekçesine 25 no.lu ÖTV Tebliğinin 4.1.2. no.lu bölümünde belirtilen liste ve tabloların eklenmesi gerekmektedir. Sayfa 1 / 4 Tek tek belirtmek gerekirse: “İade taleplerinde dilekçe ekine aşağıdaki belgeler eklenecektir. i. İade talep edenin sanayi sicil belgesi (aslı veya noter onaylı örneği). Bu belge bir defaya mahsus olmak üzere verilecek olup belgenin vize edilmesi veya yenilenmesi halinde yeni belge ibraz edilecektir. ii. İadeye konu ÖTV’leri içeren malların alımlarına ilişkin fatura ve benzeri belgelerin listesi. iii. İmal edilen mallarda ne kadar iadeye konu ÖTV’ye tabi mal kullanılması gerektiğine ve zayi miktarına ilişkin ilgili kuruluşlardan alınan ekspertiz raporları. (Bu raporların sanayi odası bulunan illerde sanayi odalarından, sanayi odası bulunmayan illerde sanayi ve ticaret odalarından alınması gerekmektedir. Ancak 5174 sayılı Türkiye Odalar ve Borsalar Birliği Kanunu’nun 5 inci maddesinin 7 numaralı fıkrasında yapılan sanayici tanımı gereği sanayi odasına kaydolma zorunluluğu bulunmayan 10 işçiye kadar işçi çalıştıran imalatçılarca söz konusu raporların sanayi ve ticaret odalarının ayrı ayrı bulunduğu illerde ticaret odalarından alınması mümkün bulunmaktadır.) iv. Ekspertiz raporlarına göre imalatta kullanılan miktarın uygunluğuna dair hesaplamaları içeren tablo. v. Bu Tebliğin (1.) bölümündeki talepler için imalatta kullanılmak üzere temin edilen iadeye konu malların iade talep edilen döneme ilişkin dönem başı stoku, dönem içi alışları, imalatta kullanılan miktarları ile dönem sonu stoklarını gösterir tablo. vi. Bu Tebliğin (1.) bölümündeki talepler için imal edilen malların iade talep edilen döneme ilişkin dönem başı stoku, dönem içi imalat, dönem içi satış ve dönem sonu stok bilgilerini gösterir tablo. vii. Bu Tebliğin (2.) ve (3.) bölümündeki talepler için imalatta kullanılan malların satın alma ve imalatta kullanma tarihleri ile kullanım miktarlarını gösterir tablo. viii. Bu Tebliğin (2.) ve (3.) bölümündeki talepler için imal edilen malların satış faturaları listesi. ix. Bu Tebliğin (3.) bölümündeki talepler için EPDK tarafından verilen madeni yağ lisansı (aslı veya noter onaylı örneği). Bu belge bir defaya mahsus olmak üzere verilecek olup belgenin yenilenmesi halinde yeni belge ibraz edilecektir. x. Bu Tebliğin (3.) bölümündeki talepler için gümrük beyannamesi bilgilerini gösterir liste.” Nakden iade taleplerinde yukarıdakilere ilave olarak teminat mektubu eklenecektir. İade talep dilekçesine yukarıda belirtilenler dışında ayrıca 21 no.lu ÖTV Sirküleri ile ihdas edilmiş bulunan “İmalatçılar İçin İmalatta Kullanılan Mal Bilgileri Tablosu” nun eklenmesi gerekmektedir; 25 no.lu ÖTV Tebliği’nin 4.1.2. no.lu bölümünde yer alan hammadde ve mamul stok tablolarının hazırlanıp dilekçe ekinde verilmiş olması yeterli değildir, işbu tablonun da ayrıca mutlaka verilmesi gerekmektedir. 3. İmalatçılar İçin İmalatta Kullanılan Mal Bilgileri Tablosunun Doldurulmasına İlişkin Özellikli Durumlar: Tabloyu sadece, ÖTV iade talebinde bulunan imalatçı sıfatını haiz mükellefler dolduracaklardır. İmalatçının ÖTV’ye tabi mal teminine ilişkin olarak, yurt içi satıcılardan tedarik ettiği malları ayrı, bizzat ithal ettiği malları ayrı bölümlerde bildirmesi gerekmektedir. Tablo, belli bir “dönem” mantığıyla değil, belli bir faturayla yurt içinden satın alınan veya belli bir gümrük beyannamesi ile ithal edilen malın imalatta kullanımının gösterilmesi mantığıyla hazırlanmıştır. Oysa 25 no.lu Tebliğin 4.1.2. bölümünde sayılan hammadde ve mamul stok tablolarının “iade talep edilen döneme” ilişkin olarak yani dönem başı stok, alışlar, imalatta kullanım ve dönem sonu stok mantığıyla hazırlanacağı belirtilmiştir. Bize göre doğru olan dönem mantığıyla hazırlanmasıdır. Bu durumda iade talep edilen döneme ilişkin stok tabloları ile, burada bahsi geçen imalatta kullanılan mal Sayfa 2 / 4 bilgileri tablosu arasında doğabilecek muhtemel uyumsuzlukların giderilmesi gerekir. Bunun için, söz konusu tablonun yine dönem mantığıyla doldurulabileceği görüşündeyiz. Diğer bir ifadeyle, vergi dairesi, belli bir fatura veya gümrük beyannamesi ile temin edilen malın tamamının kullanılmış olduğunu aynı tabloda göremeyebilir, bunda ısrar etmemelidir. Bu durumda belli bir fatura veya gümrük beyannamesi ile temin edilen mal, imalatta birden fazla iade döneminde kullanılmış ise bu fatura veya gümrük beyannamesine malın kullanıldığı her dönemde yer verilmelidir. (Malın temin edildiği dönemde kullanılmayan kısmı sonraki dönemlerde kullanılmak üzere devretmiş demektir.) Önemli Not: ÖTV’ye tabi bir malın yurtiçi satıcıdan ÖTV ödenerek mi temin edildiği yoksa bizzat ithal edilerek ÖTV ödenmeyip Gümrük İdaresine ÖTV tutarı kadar teminat verilerek mi temin edildiği, söz konusu malın fiziki özellikleri aynı olsa bile ÖTV mevzuatının yüklediği anlam bakımından farklı mallardır. Zira iki farklı yoldan temin edilen bu malların, ÖTV ödemesi, teminata bağlama, teminat çözümü, iade vb. süreçleri birbirinden farklıdır. Bu nedenle fiziken aynı olsa bile, imalatta kullanılan bu malların temin şeklinin yurtiçi veya ithal olması alternatiflerine göre, mümkünse fiziken ayrı ayrı depolanması ve takibi, fiziken ayrı depolanma imkansız ise en azından kayıtlardaki/muhasebedeki stok giriş-çıkış ve takibinin mutlaka ayrı ayrı yapılması gerekir. Zira, ÖTV’ye tabi ham ve yardımcı maddeleri hem yurtiçinden ve hem de bizzat yurtdışından temin edenlerde, doğru ÖTV beyanında bulunulması ve ekli tablonun doldurulabilmesi için yurt içinden temin edilen ve ithal edilen mal stoklarının ayrı ayrı takibi zorunludur. Tablonun imalatta kullanım ile ilgili kısmının doldurulmasında, kullanılan miktarın, malın temin edildiği fatura veya gümrük beyannamesi ile eşlenmesi gerekmektedir. Bu eşlemede tarih sıralamasının uygun olduğu, yani önce temin edilen malın önce kullanıldığının varsayılabileceğini düşünüyoruz. (Mükellefin hammadde stok değerleme yöntemi FIFO olmasa dahi, iade alınabilir ÖTV ile ilgili eşlemenin eski tarihli fatura veya gümrük beyannamelerinden yeni tarihli olanlara doğru yapılabileceğini düşünüyoruz. Yaklaşık 10 yıllık ÖTV tecil-terkin uygulamasında vergi daireleri bu yöntemi kabul etmişlerdir.) Tablonun “imal edilen mal GTİP no.” Bölümü doldurulurken, GTİP no.su birbirinden farklı birden fazla mal üretilmiş ise bu malların her birinin GTİP no.suna ilgili sütunda yer verilmesi gerekir. Tablonun imalatta kullanılan miktar kısmına, yurtiçinden temin edilen veya bizzat ithal edilen maldan, o dönemde (iade dönemi) imalatta kullanılan miktar (eşleştirildiği yurtiçi faturanın veya gümrük beyannamesinin karşısına) yazılacaktır. Tablonun 2 no.lu dipnotunda belirtildiği üzere, yurtiçinden satın alınan malların ÖTV’ye tabi olmayan malların imalinde kullanılması ile ilgili iade taleplerinde, “İmal edilen malın teslimine ilişkin ÖTV Beyannamesi” kısmı doldurulmayacaktır. Kaldı ki bu malın zaten ÖTV’si söz konusu değildir. Dipnotta yer verilmeyen fakat bizim dikkati çekmek istediğimiz husus ise ithal edilen malların ÖTV’ye tabi olmayan malların imalinde kullanılması halinde de, imal edilen malın teslimine ilişkin ÖTV Beyannamesi kısmının doldurulmasında imal edilen malın değil (zira imal edilen mal ÖTV’ye tabi değildir.) imalatta kullanılan ve iş bu kullanımı ÖTV’ye tabi olan mala ait ÖTV Beyannamesinde yer alan bilgilere yer verilmesi gerektiğidir. Tablo dipnotlarında yer verilmeyen bu hususun Gelir İdaresince düzeltileceğini umuyoruz. 4. ÖTV İade Talepleri Süreyle Sınırlıdır: ÖTV’ye tabi bir malın imalatta kullanımı ve bundan doğacak iade talebinin vergi dairesine iletilmesi genel olarak 12 aylık bir süreyle sınırlıdır. Aksi halde ÖTV iade talebi hakkı kaybolur. Bu konu ile ilgili detaylı açıklama ve görüşlerimiz için 2012/103 ve 2013/45 no.lu Sirkülerlerimiz incelenmelidir. 5. İade Alınan ÖTV ile İlgili KDV İade Hakkı: İmalatçıların yurtiçinden ÖTV ödeyerek temin ettikleri mallarla ilgili iadesini talep ettikleri ÖTV’ye isabet eden satın alma aşamasında yüklenilen KDV’nin de iadesinin talep edilmesi mümkündür. Sayfa 3 / 4 6. ÖTV İadesi ve YMM Raporları: ÖTV’nin tecil-terkin döneminde, tecil ettirilen ÖTV’nin YMM’ler tarafından hazırlanmış üretim tasdik raporuna dayanılarak terkin ettirilebilmesi mümkün bulunmaktaydı. 25 no.lu ÖTV Tebliğine göre ÖTV iadesinin ise YMM raporu ile alınması mümkün değildir. ÖTV iade talepleri her halükarda vergi incelemesine sevk edilecek olup, vergi incelemesinin sonucuna göre iade talebi kabul edilecektir. EK: 2012/3792 SAYILI BKK KAPSAMINDAKİ İMALATÇILAR İÇİN İMALATTA KULLANILAN MALİ BİLGİLER TABLOSU Bilgi edinilmesini rica ederiz. Saygılarımızla, Odit YMM ve Denetim A.Ş. Sirküler 2014 / 026 Telefon: +90 (212) 219 00 81 Fax: +90 (212) 343 84 06 E-Mail: [email protected] İstanbul, 16.04.2014 Sayfa 4 / 4