İstanbul,21.05.2014 Sirküler No: 2014/26 Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği 26 Nisan 2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır. Tebliğ, 1 Mayıs 2014 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiş olup, yürürlük tarihinden itibaren 1 ila 123 seri numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliğleri yürürlükten kaldırılmış ve mevcut güncel düzenlemeler tek bir tebliğde toplanmıştır. Tebliğde yer alan bazı düzenlemeler aşağıda maddeler halinde özetlenmiştir. 1-KDV Tevkifat sistemindeki tevkifata konu işlemler ve tevkifat oranları aynen korunmakla birlikte;      Külçe metal teslimleri, bakır, çinko, kurşun, alüminyum teslimleri, metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam, hurda ve atıkları ile bunlardan mamul hammadde teslimi, pamuk tiftik, yün, yapağı ve ham post ve deri teslimi, ağaç ve orman ürünleri teslimi, ile ilgili mahsuben KDV iade taleplerinin miktarına bakılmaksızın, vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranılmadan yerine getirilmesine imkân tanınmıştır. 2-İade hakkı doğuran işlemleri bulunan mükelleflerin bu işlemler dolayısıyla yüklendikleri vergileri nakden veya mahsuben iade olarak talep etmek yerine indirim yoluyla giderme tercihinde bulunmaları mümkündür. Bu şekilde beyanda bulunan mükelleflerin, iade için istenenler hariç, iade hakkı doğuran işlemi tevsik eden belgeleri beyanname ekinde ibraz etmeleri gerekmektedir. Ancak, mükelleflerin iade hakkı doğuran işlemleri nedeniyle iadesini talep ettikleri tutarın bir kısmının iade alınıp kalan kısmının indirim yoluyla giderilmesi tercihinde bulunmaları mümkün değildir. 3-Hizmet ihracından kaynaklanan 5.000,00 TL’yi aşan mahsuben iadelerde; vergi inceleme raporu ya da YMM raporu aranırken, nakden iade talepleri miktarına bakılmaksızın münhasıran vergi incelemesi sonucuna göre yerine getirilecektir. 4- İhraç kayıtlı teslimlerde tecil-terkin uygulamasından yararlanacak imalatçıların kapsamı, tarımsal üretim yapanları da kapsayacak şekilde genişletilmiştir. Bunun için Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı’ndan alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi veya işletme onay belgelerinden (üretici belgesi)herhangi birine sahip olunması gerekmektedir. 5- İhraç kaydıyla teslim edilen malın ihracatının gerçekleşmemesi üzerine imalatçının ödediği vergi için ihracatçıya rücu etmesi halinde, ihraç kaydıyla teslim edilen mallara ilişkin hesaplanan KDV, ihracatçı açısından ihracatın gerçekleşmesi gereken sürenin (ek süre verilmişse bu süre) sonu itibarıyla indirilebilir hale gelmektedir. Bu kapsamda, ihracatçının süresinde ihraç edemediği mallara yönelik olarak imalatçıya ödediği KDV’yi en erken ihraç süresinin (ek süre verilmişse bu süre) sona erdiği tarihi takip eden günün dahil olduğu dönem içinde ve nihai olarak o dönemi kapsayan takvim yılı içerisinde indirim konusu yapması mümkün olacaktır. Malların ihraç edilmesi durumunda ise indirim hesaplarına alınan bu tutarlar, ihracattan kaynaklanan KDV iade taleplerinde iade hesabına dahil edilebilecektir. 6- KDV Kanununun 11/1-c ve geçici 17. maddeleri uyarınca satıcı tarafından ihraç kayıtlı teslim kapsamında teslimi gerçekleştirilen mallara ilişkin KDV, alıcı tarafından malın teslimi anında indirilecek KDV hesaplarına intikal ettirilmemektedir. Alıcı tarafından söz konusu alım nedeniyle yüklenilen KDV, süresi içinde ihracatın gerçekleşmemesi durumunda indirilecek KDV olarak kayıtlara intikal ettirilebilmektedir. Dolayısıyla bu durumda alıcının ihracat için verilen sürenin son gününü izleyen gün itibarıyla indirim imkânı doğan vergiyi, bu günü içine alan takvim yılı aşılmamak kaydıyla indirim konusu yapması mümkündür. 7-Dahilde işleme rejimi kapsamında belge almış alıcıların KDV Kanununun geçici 17.maddesi kapsamında KDV ödemeksizin mal alımı yapabilmeleri için ayrıca “imalatçı” vasfı aranmayacaktır. 8-Dahilde işleme izin belgesi sahibi mükelleflere, dahilde işleme rejimi kapsamında ihraç edilecek ürünlerin imalinde kullanılacak maddeleri teslim edecek satıcıların KDV mükellefi olmaları yeterli olacaktır, ayrıca “imalatçı” vasfı aranmayacaktır. 9- Teşvik belgesi kapsamında KDV hesaplamadan mal tesliminde bulunan satıcılar tarafından her bir vergilendirme dönemi içinde gerçekleştirilen bu kapsamdaki satışlar için tebliğ ekinde yer alan (EK: 9B) bildirim formu, beyanname verme süresi içinde elektronik ortamda vergi dairesine verilecektir 10-Hızlandırılmış İade Sistemi'nden (HİS) yararlanmak için gerekli dört şartın (Aktif toplamı, maddi duran varlık toplamı, öz sermaye, net satış tutarı) herhangi üç tanesinin sağlanması yeterli olacaktır. Ayrıca, önceki yıl ortalama çalışan sayısı limiti asgari 250 çalışana indirilmiştir. 11- KDV Kanunu’nun 54. maddesinde, KDV mükelleflerinin, tutulması mecburi defter kayıtlarını KDV iadesinin hesaplanmasına ve kontrolüne imkân verecek şekilde düzenlemek zorunda oldukları belirtilmiştir. Tebliğde, bu kayıtlarda en az; a) Vergi konusu işlemlerin mahiyeti, vergisiz tutarları, hesaplanan vergi, indirilebilir vergi miktarları, b) Vergiden istisna edilen işlemlerin, indirim hakkı tanınan ve tanınmayanlara göre mahiyeti ve ayırımı ile hesaplanan indirilebilir vergi miktarı, c) İndirim konusu yapılamayacak işlemlerin niteliği ve bu işlemlerle ilgili vergi miktarları, ç) Matrah ve indirim miktarlarındaki değişmelerle, ödenen, terkin edilen ve iade olunan vergiler, hususlarının açıkça gösterilmesi gerektiği belirtilmiştir. Buna göre, KDV’den istisna edilmiş işlemlerin mevcut olması halinde, tutulacak defter kayıtlarında bu işlemler, indirim hakkı tanınan ve tanınmayanlara göre ayrı ayrı hesaplarda izlenecek ve bu işlemlere ilişkin yüklenilen vergi miktarları kayıtlarda ayrı ayrı gösterilecektir. İndirim konusu yapılamayacak işlemlerin niteliği ve bu işlemlere ilişkin indirilemeyecek KDV’nin defter kayıtlarında gösterilmesi gerekmektedir. Aynı şekilde iade olunan ve terkin edilen KDV tutarları da kayıtlarda açıkça gösterilecektir. ATİK’ler nedeniyle yüklenilen ve indirim hesaplarına alınan vergilerden indirimle telafi edilen ve edilemeyen, iade konusu yapılan vergi miktarlarının da kayıtlarda açıkça yer alması gerekmektedir. 12-Tebliğin yürürlüğe girdiği 01.05.2014 tarihi itibariyle özel esaslar kapsamında bulunan mükelleflerden özel esaslara alınma tarihinden itibaren aynı fiili tebliğde belirlenen süreler içerisinde işlememek koşuluyla; · Sahte belge düzenleme raporu olanlar 5 yıl · Sahte belge düzenleme tespiti olanlar 4 yıl · Sahte belge kullanma raporu olanlar 4 yıl · Sahte belge kullanma tespiti olanlar 3 yıl geçtikten sonra müracaatlarına gerek kalmaksızın kapsamdan çıkabilecektir 13- Kendisi hakkında bir olumsuzluk olmamakla birlikte doğrudan mal veya hizmet temin ettikleri safhadan önceki safhalardaki mükellefler hakkında olumsuz rapor veya tespit olanların, müracaatlarına ve ilave bir işleme gerek olmaksızın Tebliğin yürürlüğe girdiği 01.05.2014 tarihinden itibaren bağlı bulundukları vergi dairesi tarafından genel esaslara dönüşü sağlanacaktır. Saygılarımızla, NÜANS SERBEST MUHASEBE MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş. Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği **Sirkülerlerimizde yer alan bilgiler genel çerçevede bilgi vermek amacını taşımaktadır. Bilgileri kişisel finansal veya ticari kararlarınızda tek dayanak olarak kullanmamanız ve konusuna hakim profesyonel bir danışmana başvurmanız tavsiye edilir. Sirkülerleri ve içeriğindeki bilgileri kullanımınız sonucunda ortaya çıkabilecek her türlü risk ve sorumluluk tarafınıza ait olup şirketimiz her türlü özel, dolaylı veya arızi zararlardan ve cezai tazminattan dolayı sorumlu tutulamaz.