UTVRĐIVANJE DOHOTKA OD IMOVINE I IMOVINSKIH PRAVA Temelj za utvrđivanje dohotka od imovine jeste ostvarivanje prihoda od imovine, a prihod od imovine se može ostvariti njenim iznajmljivanjem ili otuđenjem. Način ostvarenja prihoda od imovine, s aspekta primjene Zakona o porezu na dohodak, je odlučan kod za način utvrđivanja poreza na dohodak od imovine. Porez na dohodak od imovine se može utvrditi jednokratno po ostvarenom prihodu ili u kontinuitetu kada se ukupan dohodak razgraničava na mjesečne obračune. Utvrđivanje poreza na dohodak od imovine primjenom metode akontacije Primjena metoda akontacije kod utvrđivanja poreza na dohodak od imovine primjenjuje se u slučaju iznajmljivanja nepokretne imovine. Iznajmljivanje nekretnina, sa stajališta obračuna poreza na dohodak, je jednostavniji postupak u odnosu na obračun poreza na dohodak pri otuđenju nekretnina. Pri utvrđivanju poreza na dohodak od iznajmljivanja nekretnina važno je utvrditi dvije ključne kategorije; prihode i rashode. Prihodi od iznajmljivanja nekretnina predstavljaju naknadu koju je ostvario izdavatelj nekretnine za iznajmljenu nekretninu. Rashodi od iznajmljivanja nekretnina predstavlja-ju trošak koji nastaje u svrhu održavanja prostora • Primjer: • Mijat Mijić iz Mostara A. Starčevića bb. je iznajmila poslovni prostor društvu „Y“ za mjesečnu naknadu od 1.200,00 KM i razdoblje od 5 godina. • Utvrđivanje dohotka: kada se troškovi priznaju u postotku • Ako bi se osoba „X“ odlučila za priznanje troškova u postotnom iznosu od ostvarenog prihoda porez na dohodak bi se utvrdio na sljedeći način: • 1. Ostvareni prihod od iznajmljivanja u 2014. godini (12 x 1.200) = 14.400,00 KM • 2. Troškovi u postotnom iznosu ostvarenog prihoda 30% 4.300,00 KM • 3. Dohodak od iznajmljivanja (1. -2.) 10.100,00 KM • 4. Porez na dohodak ( 10.100 x 10%) 1.010,00 KM • 5. Akontacija poreza na dohodak za 2015 (1,010,00 : 12 mj.) 84,00KM UTVRĐIVANJE DOHOTKA OD ULAGANJA KAPITALA Obrazlažući pojam kapitala u kontekstu obveze obračuna poreza na dohodak Zakon je taj pojam ograničio na prihod koji fizička osoba ostvari po dvije osnove: - prihod ostvaren po osnovi kamata od zajmova i, - prihod ostvaren od dragovoljnog dopunskog osiguranja. Prihodi od kapitala - novca koji je položen u banku i prihodi od kamata kapitala – novca koji je uložen u kupovinu vrijednosnih papira ne predstavljaju prihode koji podliježu obvezi obračuna poreza na dohodak iako se ulaganjem kapitala-novca u ove svrhe ostvaruje prihod, kao i u slučaju davanja zajma ili ulaganja u dragovoljno životno osiguranje. Primjer: Osoba „X“ raspolaže s kapitalom od 10.000,00 KM koji bi željela uložiti i ostvariti neku zaradu. Donijela je odluku da navedeni iznos: a) posudi drugoj osobi na godinu dana uz kamatu od 10% na godišnjoj razini što će joj osigurati prihod od 1.000,00 KM. b) uloži u banku i ostvari prihod od kamate od 500,00 KM Prihod od kamata po osnovu zajma od 1.000,00 KM će podlijegati obvezi obračuna poreza na dohodak, dok će prihod ostvaren štednjom u banci od 500.00 KM biti oslobođen obveze obračuna poreza na dohodak. Obzirom da se porez na dohodak od ulaganja kapitala smatra porezom po odbitku isplatitelj naknade će izvršiti obračun poreza primjenom stope od 10% na iznos prihoda i isti uplatiti za račun obveznika a obvezniku čće isplatiti iznos kamate umanjen za porez na dohodak (u konkretnom primjeru isplatit će 900,00 KM a 100,00 KM će uplatiti na ime poreza). UTVRĐIVANJE DOHOTKA OD NAGRADNIH IGARA I IGARA NA SREĆU Nagrada koju fizička osoba odvoji sudjelovanjem u nagradnim igrama ili igrama na sreću predstavlja korist, odnosno dohodak koji je predmet oporezivanja. Predmet oporezivanja su nagrade ostvarene u novcu, proizvodima, uslugama i/ili pravima. Znači, bez obzira u kojem obliku je izražena ostvarena nagrada ona je predmet oporezivanja porezom na dohodak. Izuzetak čine: nagrade osvojene, odnosno dobivene u novcu, stvarima i/ili pravima za pokazano znanje u kvizovima ili drugim sličnim natjecanjima, dobitci ostvareni u nagradnim igrama koje organizira gospodarsko društvo u propagandne svrhe, a koji se isključivo odnose na proizvod ili paket proizvoda iz vlastitog proizvodnog asortimana, uz uvjet da vrijednost takvog dobitka ne prelazi 1.000,00 KM, dobitci čija vrijednost ne prelazi iznos od 100,00 KM. Način utvrđivanja porezne osnovice je različit u za nagrade koje su ostvarene u novcu od onoga koji se primjenjuje kod utvrđivanja osnovice za nagrade koje su ostvaruju u vidu stvari, usluga i/ili prava. Primjer: Društvo „X“ iz Viteza, Lašvanska bb. je u cilju promidžbe djelatnosti organiziralo nagradnu igre za svoje kupce, a u fondu dobitaka su predviđene nagrade u novcu, robi uslugama i pravima. Fond nagrada, između ostalog, uključuje: novčanu nagradu u iznosu od 10.000,00 KM, perilicu rublja čija je prodajna vrijednost s PDV-om 600,00 KM, turističko putovanje u inozemstvo čija je tržišna vrijednost 1.000,00 KM , bon za telefonsku karticu u visini 50,00 KM. Ivan Ivić je dobio novčanu nagradu, Petar Petrović je dobio perilicu, Maja Majić je dobila turističko putovanje, a Zoran Zorić je dobio bon za telefonsku karticu. Pristup kod dodjele nagrada i obračuna poreza na dohodak za organizatora će biti sljedeći: -na novčanu nagradu od 10.000,00 KM organizator će obračunati porez na dohodak po stopi 10% na osnovicu od 10.000,00 KM u iznosu od 1.000,00 KM i za ovako obračunani iznos umanjit će dobitak osobi koja je isti ostvarila. U ovom slučaju osoba koja je osvojila novčanu nagradu primit će iznos od 9.000,00 KM. -osnovica za obračun poreza na dohodak za dobitak perilice bit će tržišna vrijednost perilice, odnosno cijena po kojoj se ista prodaje krajnjem potrošaču u ovom slučaju je to 650,00 KM. No prije preuzimanja perilice sretni dobitnik će morati dostaviti dokaz da je platio porez na dohodak koji je obračunan na navedeni način. Dobitnik perilice će uplatiti iznos od 65,00 KM na ime poreza na dohodak prije nego preuzme stroj. -nagrada ostvarena u vidu besplatnog turističkog putovanja u inozemstvo predstavlja turističku uslugu koju je dobitnik dobio kao nagradu, a koja ima tretman dohotka od nagradnih igara i po kojoj se treba obračunati porez na dohodak. Organizator igre će obračunati porez na dohodak u iznosu od 100,00 KM (10% od 1.000,00 KM), a dobitnik je dužan da isti iznos uplati na ime poreza na dohodak za osvojenu nagradu prije preuzimanja. - nagrada u vidu bona za telefonsku karticu neće podlijegati obvezi obračuna poreza na dohodak zato što je vrijednost nagrade ispod 100,00 KM. UTVRĐIVANJE DOHOTKA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI OBRTA Porezna osnovica za obračun poreza na dohodak od samostalne djelatnosti - Porezna osnovica, sukladno odredbama članka 13. Zakona, je razlika između poslovnih prihoda i poslovnih rashoda nastalih u poreznom razdoblju. Iz definicije porezne osnovice proizlazi da je ključ za pravilan obračun poreza utvrditi prihode i rashode. Greška pri utvrđivanju prihoda ili rashoda imat će za rezultat pogrešno obračunan porez na dohodak, što za posljedicu ima porezni prekršaj koji podliježe propisanim sankcijama. Člancima 14. - 20. Zakona o porezu na dohodak na općenit način je reguliran način utvrđivanja prihoda i rashoda za osobe koje obavljaju samostalnu djelatnost što može stvoriti neke dvojbe obzirom da pojedine samostalne djelatnosti imaju specifičan način obračuna poreza na dohodak. Dvojbe koje bi bile rezultat općeg pristupa u Zakonu otklonio je Pravilnik o primjeni zakona o porezu na dohodak kojim je obrazložen način oporezivanja svake od samostalnih djelatnosti i gdje su obrazložene specifičnosti pojedinih samostalnih djelatnosti. Opći pristup utvrđivanju poreza na dohodak jeste da se utvrde poslovni prihodi i poslovni rashodi, a specifičnost utvrđivanja poreza na dohodak pojedinih samostalnih djelatnosti je upravo razlika u načinu utvrđivanja ovih temeljnih kategorija. UTVRĐIVANJE DOHOTKA OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI OBRTA Primjer – samostalna djelatnost ostvarila je dobitak od poslovanja: Fizička osoba Marko Marković ima registriranu obrtničku djelatnost trgovine na malo pod nazivom STR „Marković“ koju obavlja kao osnovnu djelatnost. Tijekom 2014. godine samostalna djelatnost “Marković” ostvarila je sljedeće poslovne prihode: (1) Trgovac je ostvario prodaju robe u vrijednosti od 362.700 KM, od toga: - u gotovu 257.400 KM, - bezgotovinski (putem žiroračuna) 58.500 KM, - u dobrima 23.400 KM, - nenaplaćena potraživanja 23.400 KM. (2) U 2014. godini iz prodavaonice je izuzeo robe u vrijednosti od 3.510 KM. (3) Za osobne potrebe vršio je usluge prijevoza vozilom koje je imovina obrta. Vrijednost usluga da ih je obavljao netko drugi bila bi 2.340 KM. Trgovac je tijekom 2014. godine imao sljedeće poslovne rashode: (4) Za nabavu robe u vrijednosti od 292.500 KM, od čega: - plaćeno tijekom 2014. godine 234.000 KM, - neplaćene obveze prema dobavljačima 58.500 KM. (5) Obrtnik ima dvoje zaposlenika koji imaju bruto plaću u iznosu 1.200 KM. Ukupni troškovi bruto plaća u 2014. godini iznose 28.800 KM. (6) Troškovi doprinosa za poduzetnika na propisanu osnovicu iznose 3.890 KM. (7) Troškovi doprinosa na plaće zaposlenika iznose 3.024 KM. (8) Režijski troškovi (voda, struja, telefona) u ukupnom iznosu od 5.850 KM. (9) Troškovi toplog obroka i regresa iznose 5.000 KM. (10) Troškovi goriva i održavanja motornog vozila koje služi za prijevoz robe su 5.850 KM s uključenim PDV-om. (11) Vlasnik je tijekom cijele godine plaćao račune za struju za stambeni prostor koji glase na suprugu vlasnika u iznosu od 2.000 KM. Podatci o dugotrajnoj imovini:  poslovni prostor (za obavljanje djelatnosti) u iznosu od 200.000 KM,  kombi, u iznosu od 20.000 KM,  računalna oprema u iznosu od 5.000 KM. GODIŠNJA PRIJAVA POREZA NA DOHODAK OBVEZNICI PODNOŠENJA GODIŠNJE POREZNE PRIJAVE Obvezi podnošenja godišnje prijave podliježu rezidentni porezni obveznici, koji godišnju prijavu podnose za dohodak ostvaren u i izvan FBiH, i ne rezidentni porezni obveznici, koji prijavu podnose samo za dohodak ostvaren u FBiH. Različite mogućnosti kod načina utvrđivanja porezne obveze, u smislu da se ona utvrđuje sustavom akontacije ili da se utvrđuje kao konačna porezna obveza ,klasificirali su obveznika na one koji imaju obvezu podnositi godišnju prijavu i one koji takvu obvezu nemaju, iako su ostvarili dohodak koji podliježe oporezivanju. Sukladno odredbama članka 36. Zakona o porezu na dohodak godišnju poreznu prijavu dužan je podnijeti porezni obveznik: - ako je u poreznome razdoblju ostvario oporezive dohotke iz više izvora (od obavljanja nesamostalne djelatnost, samostalne djelatnosti, imovine i imovinskih prava), - koji je ostvario dohodak po osnovi nesamostalne djelatnosti istovremeno iz dva ili više izvora (zaposlen kod dva ili više poslodavaca), - koji je ostvario dohodak izravno iz inozemstva (bez posredovanja rezidentnog poslodavca). Godišnju poreznu prijavu nisu dužni podnijeti: 1.- uposlenik koji je u poreznom razdoblju ostvario dohodak od nesamostalne djelatnosti samo kod jednog poslodavca i koji u istom poreznom razdoblju nije ostvario dohotke iz drugih izvora, ako je poslodavac na sve plaće i oporezive naknade koje mu je isplatio u tom poreznom razdoblju obračunao, obustavio i uplatio porez po odbitku odnosno ako je pravilno utvrdio akontaciju poreza na dohodak od nesamostalne djelatnosti, 2. - porezni obveznici koji su u poreznom razdoblju ostvarili samo one dohotke za koje je obračunat, obustavljen i uplaćen porez po odbitku, a za koji je Zakonom utvrđeno da se taj porez smatra konačnom poreznom obvezom. Pod ovom kategorijom dohotka smatra se. -dohodak od ulaganja kapitala, - dohodak od imovine ostvaren iznajmljivanjem kuća, stanova i postelja turistima koji plaćaju boravišnu pristojbu, - -dohodak od otuđenja nekretnina, - -dohodak od nagradnih i igara na sreću. - 3.- porezni obveznici- ne rezidenti za dohodak ostvaren povremenim obavljanjem samostalne djelatnosti. - Konačnu poreznu obvezu utvrđuje sam porezni obveznik, a ako porezni obveznik u poreznoj prijavi iskaže netočne ili nepotpune podatke, porez na dohodak utvrđuje mjerodavna jedinica Porezne uprave. Primjer: za sastavljanje godišnje prijave poreza na dohodak Osoba „NN“ Mostara Kneza Višeslava bb. je uposlenik društva „X“ Mostar, Bišće polje bb. Uposlenik uzdržava dvoje djece (koeficijent osobnog odbitka 2,2).Poslodavac je ugovorio s uposlenikom bruto plaću u iznosu od 1.500,00KM.Plaća u ugovorenom iznosu je isplaćivana sljedećom dinamikom: - plaća za prosinac 2010. godine je isplaćena 10. siječnja 2011. godine, - plaće za razdoblje od siječnja do kolovoza 2011. su isplaćivane redovito u prvom tjednu tekućeg mjeseca za protekli mjesec, - plaće za kolovoz i rujan 2011.su isplaćene 3. listopada 2011. - plaća za listopad je isplaćena 02.studenog 2011., - preostale plaće za studeni i prosinac 2011. godine nisu isplaćene u 2011. godini. -Osoba „NN“ je pored dohotka od nesamostalne djelatnosti ostvarila i dohodak od izdavanja nepokretne imovine- poslovnog prostora koji iznajmljuje društvu „WW“. Godišnji iznos najma je 12.000,00KM. Ukupan iznos najma je naplaćen u 2011. godini. Prihod od najma nakon umanjenje troškova (30%) iskazan u Obrascu PRIM-1054 je 8.400,00KM. Na ime akontacije poreza od imovine osoba „NN“ je u 2011. godini uplatila iznos od 760,00KM. -Pored navedenih prihoda osoba „NN“ je ostvarila u 2011. godini i dohodak od članstva u nadzornom odboru u društvu „WW“ Vukovarska 20. Mostar, u ukupnom iznosu od 2.000,00KM. Oporezivi dohodak iznosi 2.000,00 -80,00= 1.920,00KM. - Obveznik „NN“ je u 2011. godini ostvario oporezivi dohodak od isplatitelja iz RH na ime članstva u nadzornom odboru društva „VV“ iz Zagreba u iznosu od 2.000,00KM. na navedeni iznos obračunan je porez na dohodak po stopi 20% u iznosu od 400,00KM. Obveznik je uz prijavu dostavio potvrdu PU RH o plaćenom porezu na dohodak u navedenom iznosu. Obvezniku se priznaje iznos poreznog kredita od 200,00KM (2.000,00 x 10%) -Osoba „NN“ prvi put rješava stambeno pitanje i za te potrebe je podigla kredit za kupovinu stana površine 90 četvornih metara. Na ime kamate za otplatu kredita u 2011. godini plaćeno je 6.500,00KM. -Osoba „NN“ je u 2011. godini imala troškove na ime zdravstvenih usluga u iznosu 2.000,00KM. Ovi troškovi su se odnosili na usluge protetičkih nadomjestaka njega i članova uže obitelji. Troškovi su plaćeni u cijelosti i bez participacije nekog drugoga