Republika Hrvatska
Ministarstvo financija
Porezna uprava
POREZNI
PRIRU^NIK ZA
NEREZIDENTE
Zagreb, 2010.
Osniva~:
Ministarstvo financija Republike Hrvatske
Porezna uprava
Za osniva~a:
Mr. sc. Ivica Mladineo
Nakladnik:
Institut za javne financije
Za nakladnika:
Dr. sc. Katarina Ott
Glavna urednica:
Dr. sc. Mirjana Jerkovi}
Urednica:
Ksenija Sme{njak Ramov
Ure|iva~ki odbor:
Mr. sc. Zlatko Fabijan~i}
@eljko Glava{
Dr. sc. Mirjana Jerkovi}
Mr. sc. Ivica Mladineo
Dr. sc. Katarina Ott
Dinka Salmi}
Stanko Zorica
Autori:
Zoran Jan~iev, Josip Supi}
Recenzenti:
Ksenija Cipek, Renata Kal~i}, Tomica [najder,
mr. sc. Marijana Vurai} Kudeljan
Uredni{tvo:
Institut za javne financije
Porezni vjesnik
Biblioteka Porezni priru~nici i bro{ure
Zagreb, Smi~iklasova 21
Tel. (01) 48 19 363 / 48 86 443
Fax (01) 48 19 365
E-mail: uredºijf.hr
www.ijf.hr
Grafi~ka priprema
i tisak:
Denona d.o.o., Getaldi}eva 1, Zagreb
Naklada:
10.000 primjeraka
ISBN: 978-953-7613-39-6
CIP zapis dostupan u ra~unalnom katalogu
Nacionalne i sveu~ili{ne knji`nice u Zagrebu pod brojem 746957.
2 www.porezna-uprava.hr
SADR@AJ
I. PREDGOVOR
II. POREZI
1. Porez na dobit po odbitku
2. Porez na dohodak
2.1 Porez na dohodak od nesamostalnog rada iz pla}e radnika nerezidenta
po osnovi radnog odnosa
2.2 Porez na dohodak od samostalne djelatnosti
2.3 Porez na dohodak od kapitala
2.4 Porez na dohodak od osiguranja
2.5 Porez na dohodak od drugog dohotka
2.6 Porez na dohodak od imovine po osnovi najamnine/zakupnine
nekretnine i pokretnine
2.7 Porez na dohodak od imovinskih prava po osnovi primitaka
od vremenski ograni~enog ustupa autorskih prava, prava
industrijskog vlasni{tva i drugih imovinskih prava
2.8 Porez na dohodak od imovine i imovinskih prava po osnovi
primitaka od otu|enja nekretnina i imovinskih prava
3. Porez na dodanu vrijednost (PDV)
4. Porez na promet nekretnina
5. Porez na nasljedstva i darove
6. Porez na ku}e za odmor
7. Porez na cestovna motorna vozila
8. Porez na plovila
9. Porez na tvrtku ili naziv
10. Porez na potro{nju
11. Porez na automate za zabavne igre
12. Porez na kori{tenje javnih povr{ina
III. OBVEZNI DOPRINOSI
1. Obvezni doprinosi {to su ih poslodavci du`ni obra~unavati, obustavljati
i pla}ati za svoje radnike nerezidente
2. Obvezni doprinosi {to su ih nerezidenti du`ni pla}ati za rad u tuzemstvu
za poslodavca sa sjedi{tem u inozemstvu koji nema registriranu podru`nicu
u tuzemstvu
3. Obvezni doprinosi {to su ih nerezidenti du`ni pla}ati za rad u tuzemstvu
kao ~lanovi uprava i izvr{ni direktori trgova~kih dru{tva, a koji su po
toj osnovi prijavljeni na obvezna osiguranja u RH
4. Obvezni doprinosi po osnovi primitaka nerezidenata od kojih se utvr|uje
drugi dohodak
5. Obvezni doprinosi po osnovi obavljanja samostalne djelatnosti obrta,
slobodnih zanimanja, poljoprivrede i {umarstva od koje nerezidenti
utvr|uju dohodak od samostalne djelatnosti
6. Obvezni doprinosi nerezidenta koji u Republici Hrvatskoj za sebe
osobno ili za ~lanove svoje obitelji snosi tro{kove zdravstvene za{tite
7. Obvezni doprinosi za stranca koji je u Republici Hrvatskoj na {kolovanju,
a obvezu zdravstvene za{tite snosi davatelj stipendije
IV. PRIVITCI
1. Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
2. Kaznene odredbe
3. Propisi
4
6
6
10
10
16
26
31
34
39
43
45
48
55
60
62
63
65
66
67
68
69
70
70
72
73
74
76
77
77
80
80
82
86
www.porezna-uprava.hr 3
I. PREDGOVOR
Osnovna namjena ovog priru~nika je pomo} nerezidentima u ispunjavanju poreznih
obveza i obveznih doprinosa, kao i ostvarenju poreznih prava. Pojam nerezidenta
razli~ito je definiran Zakonom o porezu na dobit i Zakonom o porezu na dohodak,
ovisno o tome je li nerezident pravna ili fizi~ka osoba. U drugim poreznim propisima
pojam nerezidenta, odnosno inozemnog poreznog obveznika, nije posebno definiran.
U skladu s odredbama Zakona o porezu na dobit nerezident je pravna osoba kojoj
sjedi{te nije upisano u sudski ili drugi registar ili upisnik u Republici Hrvatskoj i kojoj
je mjesto stvarne uprave i nadzor poslovanja izvan Republike Hrvatske. Nerezident je
i poduzetnik fizi~ka osoba s prebivali{tem ili uobi~ajenim boravi{tem izvan Republike
Hrvatske koji nema u Republici Hrvatskoj upisanu djelatnost u registar ili upisnik.
Prema Zakonu o porezu na dohodak nerezident je fizi~ka osoba koja u Republici
Hrvatskoj nema ni prebivali{te ni uobi~ajeno boravi{te, a u njoj ostvaruje dohodak
{to se oporezuje u skladu s tim zakonom. Prebivali{te poreznog obveznika je ondje
gdje ima stan u vlasni{tvu ili posjedu neprekidno najmanje 183 dana u jednoj ili u
dvije kalendarske godine. Boravak u stanu nije obvezan. Ako porezni obveznik u Republici Hrvatskoj ima u vlasni{tvu ili posjedu vi{e stanova prebivali{te mjerodavno za
oporezivanje utvr|uje se prema mjestu prebivali{ta obitelji, a za poreznog obveznika
samca prema mjestu u kojem se prete`no zadr`ava, ili prema mjestu iz kojega
prete`no odlazi na rad ili obavljanje djelatnosti. Ako porezni obveznik ima prebivali{te
u tuzemstvu i inozemstvu smatra se tuzemnim poreznim obveznikom. Uobi~ajeno
boravi{te poreznog obveznika je u mjestu u kojem se zadr`ava pod okolnostima na
osnovi kojih se mo`e zaklju~iti da on u tom mjestu ili na tom podru~ju ne boravi
samo privremeno. Uobi~ajenim boravi{tem smatra se stalan ili vremenski povezan
boravak u trajanju od najmanje 183 dana u jednoj ili u dvije kalendarske godine. Za
odre|ivanje uobi~ajenog boravi{ta nisu va`ni kratkotrajni prekidi boravka {to ne traju
dulje od jedne godine.
U ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja {to su sklopljeni izme|u Republike Hrvatske i drugih dr`ava za nerezidenta se koristi pojam „rezident druge dr`ave
ugovornice” koji prema propisima Republike Hrvatske u njoj podlije`e oporezivanju
na temelju svoga prebivali{ta, boravi{ta, mjesta uprave ili nekoga drugog obilje`ja
sli~ne prirode, te ostvarivanju dohotka iz izvora u Republici Hrvatskoj ili imovine u
Republici Hrvatskoj. Ako je osoba rezident obiju dr`ava ugovornica, onda se njezin
status odre|uje na ovaj na~in:
a) fizi~ka osoba je rezident samo one dr`ave u kojoj ima prebivali{te, a ako ima
prebivali{te u objema dr`avama onda je rezident samo one dr`ave s kojom
ima u`e osobne i gospodarske veze (sredi{te `ivotnih interesa),
b) ako se ne mo`e odrediti u kojoj dr`avi fizi~ka osoba ima sredi{te `ivotnih interesa, ili ako ni u jednoj dr`avi nema prebivali{te, tada je ta osoba rezident
samo one dr`ave u kojoj ima uobi~ajeno boravi{te,
c) ako fizi~ka osoba ima uobi~ajeno boravi{te u objema dr`avama, ili ga nema ni
u jednoj od njih, tad je rezident samo one dr`ave ~iji je dr`avljanin,
4 www.porezna-uprava.hr
d) ako je fizi~ka osoba dr`avljanin obiju dr`ava, ili nije dr`avljanin niti jedne od
njih, nadle`na tijela dr`ava ugovornica pitanje rezidentnosti osobe rje{avaju
dogovorno,
e) kad je osoba, koja nije fizi~ka osoba, rezident obiju dr`ava ugovornica smatra se
rezidentom samo one dr`ave ugovornice u kojoj joj je mjesto stvarne uprave.
Nerezidentu Porezna uprava dodjeljuje osobni identifikacijski broj (OIB) ako u Republici Hrvatskoj postaje porezni obveznik, bilo da ostvaruje dohodak od nesamostalnog rada ili samostalne djelatnosti, te ako stje~e i vlasnik je pokretne imovine (automobili, motocikli, plovila i zrakoplovi) i nepokretne imovine na koju se pla}a porez,
ako postaje osiguranikom obveznog zdravstvenog osiguranja, kao i u drugim slu~ajevima, a da pri tome nije porezni obveznik.
Porezi i doprinosi {to su ih nerezidenti du`ni pla}ati podijeljeni su po skupinama. U
prvoj skupini su porez na dohodak i PDV, te porezi po osnovi vlasni{tva i prometa
imovine i prava u Republici Hrvatskoj. Porez na dobit, osim poreza na dobit po odbitku, nije posebno obra|en jer je porezni obveznik tog poreza tuzemna poslovna jedinica inozemnog poduzetnika (nerezidenta), {to je obra|eno u „Poreznom priru~niku
za trgova~ka dru{tva“ i „Hrvatskom poreznom sustavu“. Iz istog razloga nisu prikazani niti posebni porezi, odnosno tro{arine ili akcize. U narednom su poglavlju prikazani doprinosi {to su ih nerezidenti du`ni pla}ati u Republici Hrvatskoj, osim kad je u
primjeni ugovor o socijalnom osiguranju {to ga je Republika Hrvatska sklopila s
dr`avom rezidentnosti nerezidenta. U tom se slu~aju obvezno primjenjuju odredbe
iz me|udr`avnog ugovora. Na kraju priru~nika su prikazane prekr{ajne odredbe i
propisi, te ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja {to ih je Republika Hrvatska sklopila s drugim dr`avama.
Radi lak{eg kori{tenje priru~nika pojedini porezi i doprinosi razra|eni su po istoj
strukturi: porezni obveznik, odnosno obveznik doprinosa, oslobo|enja, olak{ice i
poticaji, osnovica, stope, obrasci i rokovi podno{enja obrazaca i uplatni ra~uni. Za
neke poreze su dani primjeri kako se obra~unavaju, dok kod drugih, zbog jednostavnosti postupka, to nije potrebno.
Podaci u ovom priru~niku su op}eniti i ne obra|uju specifi~ne okolnosti. Sva dodatna
poja{njenja mo`ete prona}i na Internet stranicama Ministarstva financija Republike
Hrvatske, Porezne uprave, na web adresi www.porezna-uprava.hr, ili u podru~nim
uredima i ispostavama Porezne uprave. Podaci u priru~niku a`urni su na dan 25. listopada 2010. godine.
Predgovor
www.porezna-uprava.hr 5
II. POREZI
1. POREZ NA DOBIT PO ODBITKU
Porez po odbitku je porez kojim se oporezuje dobit {to je nerezident ostvari u
Republici Hrvatskoj, a pla}a se:
1. na autorska prava i druga prava intelektualnog vlasni{tva (prava na reprodukciju knji`evnih, umjetni~kih i znanstvenih djela, kinematografskih djela,
patente, licencije, prava na uporabu industrijskog, komercijalnog ili znanstvenog iskustva, prava na uporabu imena proizvoda i za{titnih znakova, dizajn ili
model, planova, nacrta, tajnih formula ili postupaka, proizvodni postupak,
proizvodne formule, nacrt, plan, industrijsko ili znanstveno iskustvo i druga
sli~na prava) {to se pla}aju inozemnim osobama koje nisu fizi~ke osobe,
i
Ako naknada podlije`e obvezi pla}anja PDV-a porez po odbitku pla}a se na osnovicu
bez PDV-a
2. na usluge istra`ivanja tr`i{ta, poreznog i poslovnog savjetovanja i revizorske
usluge {to su pla}ene inozemnim osobama (porez na dobit po odbitku ne
pla}a se ako je u primjeni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja),
i
Usluga istra`ivanja tr`i{ta podrazumijeva na~in prikupljanja tr`i{nih informacija, odre|ivanje obilje`ja tr`i{ta, mjerenje potencijala tr`i{ta, analizu udjela u tr`i{tu, analizu
prodaje, istra`ivanje trendova poslovanja, kratkoro~na i dugoro~na predvi|anja, ispitivanje ponuda konkurencije, istra`ivanje cijena, testiranje novih i postoje}ih proizvoda
na tr`i{tu. U usluge istra`ivanja tr`i{ta ne spadaju usluge promid`be i reklame.
i Uslugama poslovnog savjetovanja ne smatra se odr`avanje te~ajeva, seminara, radionica i sli~nih metoda pou~avanja, zatim usluge in`enjera, arhitekata i sli~ne usluge
koje za rezultat imaju pisane podloge o postupanju (idejni i izvedbeni projekti, nacrti,
upute i druge isprave o postupanju). Nadalje, ne smatraju se uslugama poslovnog savjetovanja usluge koje se zara~unavaju kao usluge posredovanja i zastupanja u nekom
poslu, usluge koje se oporezuju kao pla}a fizi~kih osoba izaslanih na rad u Republiku
Hrvatsku po nalogu inozemnog poslodavca u tuzemna dru{tva za rad u tim dru{tvima,
te usluge kori{tenja raznih baza podataka
3. na kamate.
i
Porez po odbitku ne pla}a se na kamate {to su pla}ene:
– na robne kredite za kupnju dobara {to obvezniku slu`e za obavljanje djelatnosti,
– na kredite {to ih daje inozemna banka ili druga financijska institucija,
– inozemnim pravnim osobama imateljima dr`avnih i korporativnih obveznica.
4. na sve vrste usluga {to su pla}ene osobama koje imaju sjedi{te ili mjesto stvarne uprave, odnosno nadzora poslovanja, u dr`avama, osim dr`ava ~lanica
Europske unije, u kojima je op}a ili prosje~na nominalna stopa oporezivanja
dobiti ni`a od 12,5%, a dr`ava je objavljena u Popisu dr`ava {to ga donosi
ministar financija.
6 www.porezna-uprava.hr
Porezi
POREZNI OBVEZNIK
1. Tuzemni isplatitelj naknade i kamate inozemnom primatelju pravnoj osobi (nerezidentu),
2. Poslovna jedinica inozemnog poduzetnika kad mati~nom poduze}u pla}a naknade i kamate na autorska prava i druga prava intelektualnog vlasni{tva. Iznimno,
porez na dobit po odbitku se ne pla}a ako se naknada pripisuje kao prihod tuzemnoj poslovnoj jedinici inozemnog poduzetnika.
i
Poslovna jedinica nerezidenta je stalno mjesto poslovanja putem kojega inozemni poduzetnik nerezident obavlja djelatnost u Republici Hrvatskoj, u cijelosti ili
djelomi~no. Poslovnom jedinicom inozemnog poduzetnika (nerezidenta) smatra se:
1. sjedi{te uprave,
2. podru`nica,
3. poslovnica,
4. tvornica,
5. radionica,
6. rudnik, naftni ili plinski izvor, kamenolom, ili bilo koje drugo mjesto iskori{tavanja
prirodnih bogatstava,
7. gradili{te, odnosno gra|evinski ili monta`ni projekt koji ~ine stalnu poslovnu jedinicu samo ako traju du`e od {est mjeseci,
8. zastupnik inozemnog poduzetnika (nerezidenta) koji djeluje u njegovo ime u svezi
s bilo kojom aktivno{}u:
8.1 ako ima i uobi~ajeno se koristi ovlastima za sklapanje ugovora u ime inozemnog poduzetnika, osim ako se poslovanje obavlja preko posrednika, glavnog
ili drugog zastupnika sa samostalnim statusom koji poslove inozemnog poduzetnika, nerezidenta, obavlja u okviru svoje redovite poslovne djelatnosti, zbog
~ega se to mjesto poslovanja ne smatra poslovnom jedinicom, ili
8.2 ako nema ovlasti iz to~ke 8.1, ali uobi~ajeno dr`i zalihe proizvoda ili trgova~ke
robe iz kojih redovito obavlja isporuke u ime inozemnog poduzetnika,
9. obavljanje usluga, uklju~uju}i savjetodavne ili poslovne usluge, ako isti ili povezani
projekt obavljanja usluga traje dulje od 3 mjeseca zaredom u bilo kojem razdoblju
od 12 mjeseci zaredom.
Obra~unavanja i pla}anja poreza na dobit po odbitku
Tuzemni isplatitelj naknade od koje se utvr|uje porez po odbitku obvezan je prilikom
svake isplate naknade nerezidentima obra~unati, obustaviti i uplatiti porez na dobit
po odbitku. Ako se naknada ispla}uje nerezidentu koji je rezident dr`ave s kojom
Republika Hrvatska primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja isplatitelj naknade je obvezan prilikom isplate obra~unati, obustaviti i uplatiti porez po
odbitku ako mu je dostavljen od nadle`nog inozemnog poreznog tijela ovjerovljen
obrazac zahtjeva za umanjenje porezne obveze ili povrat vi{e pla}enog poreza.
i
Na zahtjev nerezidenta ispostava Porezne uprave mjesno nadle`na prema sjedi{tu
isplatitelja izdaje potvrdu o porezu pla}enom u Republici Hrvatskoj.
POREZNA OSNOVICA
Bruto iznos naknade {to je tuzemni isplatitelj pla}a nerezidentu – inozemnom primatelju.
Porezi
www.porezna-uprava.hr 7
POREZNA STOPA
Porez na dobit po odbitku obra~unava se i pla}a po stopi od:
• 15%, ili
• 20% na sve vrste usluga {to su pla}ene osobama koje imaju sjedi{te ili mjesto
stvarne uprave, odnosno nadzora poslovanja, u dr`avama, osim dr`ava ~lanica Europske unije, u kojima je op}a ili prosje~na nominalna stopa oporezivanja dobiti ni`a od 12,5%, a dr`ava je objavljena u Popisu dr`ava koji donosi ministar financija i koji se objavljuje na internetskim stranicama Ministarstva
financija i Porezne uprave Republike Hrvatske.
Kad se primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja izme|u Republike
Hrvatske i dr`ave ~iji je rezident primatelj naknade i ako je primatelj naknade ujedno
stvarni korisnik te naknade primijenjuju se porezne stope iz ugovora o izbjegavanju
dvostrukog oporezivanja (vidi poglavlje IV.1.)
i
Stope iz ugovora mogu se primijeniti samo ako je prije pla}anja naknade porezni
obveznik dostavio doma}em isplatitelju od nadle`nog inozemnog poreznog tijela
ovjerovljen primjerak obrasca zahtjeva za umanjenje porezne obveze ili povrat vi{e
pla}enog poreza. Ovjerovljen zahtjev podnosi se prije svake isplate. Iznimno, ako se
radi o u~estalim isplatama ovjerovljen obrazac zahtjeva podnosi se pri prvoj isplati, a
potom ga je potrebno podnositi svakih dvanaest mjeseci.
i Ako se na temelju ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja pri isplati naknada ne pla}a porez po odbitku primatelj naknade mo`e, umjesto obrasca zahtjeva za
umanjenje porezne obveze dostaviti potvrdu o rezidentnosti od nadle`nog poreznog
tijela.
OBRASCI I ROKOVI PODNO[ENJA OBRAZACA
Prava iz ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ostvaruju se na osnovu
sljede}ih obrazaca:
Naziv obrasca
Krajnji rok za podno{enje
obrasca
Zahtjev za umanjenje porezne obveze ili povrat vi{e pla}enog tri godine od isteka godine u
poreza na dividende prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog kojoj je naknada ispla}ena
oporezivanja izme|u Republike Hrvatske i ____
Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od poreza ili tri godine od isteka godine u
povrat vi{e pla}enog poreza na kamate prema Ugovoru o izbje- kojoj je naknada ispla}ena
gavanju dvostrukog oporezivanja izme|u Republike Hrvatske i _
___
Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od poreza ili tri godine od isteka godine u
povrat vi{e pla}enog poreza na licence prema Ugovoru o izbje- kojoj je naknada ispla}ena
gavanju dvostrukog oporezivanja izme|u Republike Hrvatske i _
___
Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od poreza ili tri godine od isteka godine u
povrat vi{e pla}enog poreza na naknade za djelatnost obavljenu kojoj je naknada ispla}ena
u Republici Hrvatskoj, prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog
oporezivanja izme|u Republike Hrvatske i ____
8 www.porezna-uprava.hr
Porezi
UPLATNI RA^UNI
Upisuje se ra~un poreza na dobit
grada/op}ine prema sjedi{tu
isplatitelja
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj isplatitelja (11
znamenki)
1660 – Porez na dobit po odbitku na naknade za autorska prava i druga prava intelektualnog
vlasni{tva
Upisuje se
1678 – Porez na dobit po odbitku na naknade za usluge istra`ivanja tr`i{ta, poreznog i poslovnog
broj~anu
savjetovanja, revizorske usluge
oznaku vrste
1686 – Porez na dobit po odbitku na dividende i udjele u dobiti
poreza na
1694 – Porez na dobit po odbitku na kamate
dobit
1864 – Porez na dobit po odbitku na usluge pla}ene osobama koje imaju sjedi{te izvan Europske
unije, a u kojima je op}a ili prosje~na stopa oporezivanja dobiti ni`a od 12,5%
Primjeri obra~unavanja poreza na dobit po odbitku i PDV-a:
OPIS
Tuzemna poslovna jedinica
inozemnog poduzetnika ispla}uje mati~nom poduze}u (nerezidentu) naknadu za kori{tenje prava intelektualnog vlasni{tva
PRIMJER BR. 1
PRIMJER BR. 2
PRIMJER BR. 3
Nije u primijeni
ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
Primjenjuje se ugovor o izbjegavanju
dvostrukog oporezivanja, a isplatitelju
nije podnesen ovjerovljen obrazac zahtjeva
Bruto iznos naknade
500.000,00 kn
Primjenjuje se ugovor
o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja,
a isplatitelju je podnesen ovjerovljen obrazac zahtjeva – porezna
stopa prema ugovoru
je 10%
500.000,00 kn
Porez na dobit po odbitku po 75.000,00 kn
stopi 15%
Porez na dobit po odbitku po
stopi 10%
Ispla}eno
425.000,00 kn
Isplatiteljeva obveza
obra~una i pla}anja PDV-a
(500.000,00 kn x 23%)
Porezi
115.000,00 kn
500.000,00 kn
-
75.000,00 kn
50.000,00 kn
-
450.000.00 kn
425.000,00 kn
115.000,00 kn
115.000,00 kn
www.porezna-uprava.hr 9
2. POREZ NA DOHODAK
2.1 POREZ NA DOHODAK OD NESAMOSTALNOG
RADA IZ PLA]E RADNIKA NEREZIDENTA
PO OSNOVI RADNOG ODNOSA
POREZNI OBVEZNIK
Nerezident koji je u Republici Hrvatskoj u radnom odnosu, a poslodavac mu za rad
ispla}uje pla}u.
i
Ako se s dr`avom ~iji je rezident primatelj dohotka od nesamostalnog rada primjenjuje
ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohodak od nesamostalnog rada oporezuje se samo u dr`avi rezidentnosti, dakle ne u RH, i to pod slijede}im uvjetima:
1. nerezident primatelj pla}e u RH ne boravi du`e od 183 dana,
2. pla}u mu ispla}uje poslodavac koji nije rezident RH, ili se isplata pla}e obavlja u
njegovo ime, i
3. isplatitelj pla}e nije stalna poslovna jedinica ili stalno poslodav~evo sjedi{te u RH.
Primjer:
Po nalogu poslodavca, koji u RH nema stalno sjedi{te niti stalnu poslovnu jedinicu,
radnik nerezident obavlja poslove u RH. Republika Hrvatska je sklopila ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja s dr`avom ~iji je porezni obveznik rezident. U skladu
s odredbama ugovora primanja po osnovi nesamostalnog rada {to ih rezident dr`ave
ugovornice ostvaruje u RH oporezuju se samo u dr`avi ~iji je rezident ako u RH boravi u razdobljima koja ukupno ne traju du`e od 183 dana (u bilo kojem dvanaestom
mjese~nom razdoblju koje po~inje ili zavr{ava u predmetnoj kalendarskoj godini).
Radnik u RH boravi ukupno 75 dana. Poslodavac mu za njegov rad ispla}uje pla}u. U RH
ne postoji obveza pla}anja poreza na dohodak od nesamostalnog rada, jer se radnikova
pla}a oporezuje u dr`avi ~iji je rezident.
PREDUJAM POREZA NA DOHODAK
Porezni obveznik
Nerezident radnik
Obveznik obraPorezna osnovica
~una, obustave
i uplate poreza
Poslodavac rezi- Ukupni mjese~ni primici iz radnog odnosa
dent RH1
− upla}eni doprinosi za
obvezno mirovinsko
osiguranje iz pla}e2
− mjese~ni osobni odbitak (1.800,00 kuna)3
Krajnji rok za uplatu
predujma poreza
Pri svakoj isplati i istodobno s isplatom pla}e.
Iznimno, za primitke {to
su ostvareni u naravi predujam se pla}a najkasnije
do posljednjeg radnog
dana u mjesecu u kojemu je primitak ostvaren
1
Poslodavac rezident RH je i tuzemna poslovna jedinica inozemnog poduzetnika (nerezidenta).
Ako je u primjeni ugovor o socijalnom osiguranju {to ga je Republika Hrvatska sklopila s dr`avom
u kojoj je radnik rezident tada se obvezno primjenjuju odredbe iz me|udr`avnog ugovora.
3
Nerezidenti ne mogu koristiti osobni odbitak za uzdr`avane ~lanove u`e obitelji i/ili djecu, bez
obzira `ive li ti ~lanovi u`e obitelji u tuzemstvu ili u inozemstvu.
2
10 www.porezna-uprava.hr
Porezi
Porezni obveznik
Obveznik obraPorezna osnovica
~una, obustave
i uplate poreza
Nerezident radnik u di- Nerezident radnik Ukupni mjese~ni primiplomatskom ili konzuci iz radnog odnosa
larnom predstavni{tvu
− upla}eni doprinosi za
strane dr`ave, u me|uobvezno mirovinsko
narodnoj organizaciji ili
osiguranje iz pla}e2
- mjese~ni osobni odbiu predstavni{tvu ili orgatak2 (1.800,00 kuna)
nizaciji s diplomatskim
imunitetom u RH (kad je
obveznik po Zakonu o
porezu na dohodak)
Nerezident radnik u ino- Inozemna organi- Ukupni mjese~ni primizemnoj organizaciji koja zacija koja ne u`i- ci iz radnog odnosa
ne u`iva diplomatski va
diplomatski − upla}eni doprinosi za
imunitet u RH
imunitet u RH ili obvezno mirovinsko
sam nerezident osiguranje iz pla}e2
– mjese~ni osobni odbiradnik
tak3 (1.800,00 kuna)
Nerezident radnik koji Nerezident radnik Ukupni mjese~ni primiradi u RH, a pla}u prima
ci iz radnog odnosa
neposredno od isplatite− upla}eni doprinosi za
lja iz inozemstva
obvezno mirovinsko
osiguranje iz pla}e2
– mjese~ni osobni odbitak3 (1.800,00 kuna)
Krajnji rok za uplatu
predujma poreza
8 dana od dana isplate
Pri svakoj isplati
i istodobno s isplatom
8 dana od dana isplate
POREZNA STOPA
Mjese~na porezna osnovica od 1.07.2010. godine
do 3.600,00 kn
iznad 3.600,00 do 10.800,00 kn (idu}ih 7.200,00 kn)
iznad 10.800,00 kn
Stopa
12%
25%
40%
UPLATNI RA^UN
Upisuje se ra~un poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak
grada/op}ine prema sjedi{tu
poslodavca, a porezni obveznici
nerezidenti koji sami obra~unavaju
predujam poreza upisuju ra~un
poreza na dohodak i prireza porezu
na dohodak grada/op}ine u kojemu prete`no obavljaju djelatnost
Upisuje se OIB – Osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenaka). Ako
porezni obveznik nerezident
nema u RH otvoreni OIB upisuje
se poslodav~ev OIB
Porezi
www.porezna-uprava.hr 11
Primjeri obra~unavanja predujma poreza na dohodak od nesamostalnog
rada i obveznih doprinosa
Tuzemni poslodavac ispla}uje pla}u radnicima nerezidentima, koji su s te osnove obveznici poreza i doprinosa za mirovinsko osiguranje. Poslodavac je du`an obra~unati,
obustaviti i uplatiti du`ne svote poreza na dohodak i obveznih doprinosa na sljede}i
na~in:
R.
br.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
i
OPIS
Ukupni primitak (bruto pla}a)
Obvezni doprinosi (r. br. 1 x 20%)
Dohodak (r. br. 1 – r. br. 2)
Osnovni osobni odbitak
Porezna osnovica (r. br. 3 – r. br. 4)
Porezna osnovica do 3.600,00 kn za primjenu porezne stope 12%
Porez po stopi od 12% (r. br. 6 x 12%)
Porezna osnovica iznad 3.600,00 do 10.800,00 kn
za primjenu porezne stope od 25%
Porez po stopi od 25% (r. br. 8 x 25%)
Porezna osnovica iznad 10.800,00 kn za primjenu
porezne stope od 40%
Porez po stopi od 40% (r. br. 10 x 40%)
Ukupna obveza poreza (r. br. 7 + r. br. 9 + r. br. 11)
Neto primitak – neto pla}a (r. br. 3 – r. br. 12)
Obveze poslodavca:
Doprinos za zdravstveno osiguranje (r. br. 1 x 15%)
Doprinos za zdravstveno osiguranje za{tite zdravlja na radu
(r. br. 1 x 0,5%)
PRIMJER
PRIMJER
1
2
7.143,00 16.545,58
1.428,60
3.309,12
5.714,40 13.236,46
1.800,00
1.800,00
3.914,40 11.436,46
3.600,00
3.600,00
432,00
432,00
314,40
7.200,00
78,60
0,00
1.800,00
636,46
0,00
254,59
510,60
2.486,59
5.203,80 10.749,88
1.071,45
35,72
2.481,84
82,73
Kad je u primjeni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i ugovor o socijalnom osiguranju primjenjuju se odredbe iz me|unarodnih ugovora.
GODI[NJA POREZNA PRIJAVA
Nerezidenti obveznici poreza na dohodak od nesamostalnog rada nisu du`ni podnositi godi{nju poreznu prijavu ako su u poreznom razdoblju (u prethodnoj kalendarskoj godini) ostvarili dohodak od nesamostalnog rada samo kod jednog tuzemnog
poslodavca, ili vi{e tuzemnih poslodavaca/isplatitelja primitka, ali ne istovremeno.
Oni su du`ni podnijeti godi{nju poreznu prijavu ako su u prethodnom poreznom
razdoblju (u prethodnoj kalendarskoj godini):
• istovremeno primali pla}e kod dva ili vi{e poslodavaca,
• osim pla}e ostvarili i dohodak od samostalne djelatnosti i djelatnosti po osnovi kojih se dohodak utvr|uje i oporezuje kao dohodak od samostalne djelatnosti na osnovi podataka iz propisanih poslovnih knjiga,
• ako isplatitelj pla}e ili sam porezni obveznik nije obra~unao, obustavio i uplatio predujam poreza na dohodak,
• ako je Porezna uprava zatra`ila da naknadno plate porez na dohodak.
12 www.porezna-uprava.hr
Porezi
i
Porezni obveznik je du`an u godi{njoj poreznoj prijavi iskazati samo dohodak od
nesamostalnog rada. Ako uz dohodak od nesamostalnog rada iska`e i dohodak iz
ostalih izvora obvezan je iskazati ukupno ostvareni dohodak u poreznom razdoblju.
i Godi{nju osnovicu poreza na dohodak nerezidenta utvr|uje se kao zbroj dohotka
od nesamostalnog rada, dohotka od samostalne djelatnosti, dohotka od imovine i
imovinskih prava, dohotka od kapitala, dohotka od osiguranja i drugog dohotka {to
nerezident ostvari u Republici Hrvatskoj, a umanjeno za osobni odbitak nerezident.
Osobni odbitak nerezidenta
Osnovni osobni odbitak
Mjese~na svota
1.800,00 kn
Godi{nja svota
21.600,00 kn
Nakon {to se dohodak umanji za osnovni osobni odbitak nerezidentu se osobni odbitak mo`e uve}ati:
1. za svotu pla}enu za zdravstveno osiguranje, ako porezni obveznik nije druk~ije
osiguran, do visine propisanoga obveznog doprinosa za zdravstveno osiguranje,
2. za darovanja u tuzemstvu u naravi i u novcu {to su dozna~ena na `iro-ra~un
udrugama i drugim osobama koje te djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, a u kulturne, odgojno-obrazovne, znanstvene, zdravstvene,
humanitarne, {portske i vjerske svrhe, do visine 2% primitaka za koje je u prethodnoj godini podnesena godi{nja porezna prijava i utvr|en godi{nji porez
na dohodak. Iznimno, osobni odbitak se uve}ava za darovanja dana iznad
propisane visine, pod uvjetom da su dana prema odlukama nadle`nih ministarstava o provedbi i financiranju posebnih programa i akcija, ali ne i za redovnu djelatnost primatelja darovanja.
Godi{nja porezna osnovica i porezne stope za 2010. godinu:
Godi{nja porezna osnovica za 2010. godinu
do 43.200,00 kn
iznad 43.200,00 do 108.000,00 kn
iznad 108.000,00 kn do 129.600,00 kn
iznad 129.600,00 kn do 302.400,00 kn
iznad 302.400,00 kn
i
Stopa
13,50%
25%
30%
37,50%
42,50%
Tuzemni isplatitelj primitaka od kojih se utvr|uje dohodak nerezidentima koji su rezidenti dr`ava s kojima Republika Hrvatska primjenjuje ugovore o izbjegavanju dvostrukog
oporezivanja obvezan je prilikom isplate obra~unati, obustaviti i uplatiti porez na dohodak na na~in odre|en ugovorom i tuzemnim zakonom. Tablica poreznih stopa prema
ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja prikazana je u poglavlju IV.1.
Nerezident podnosi godi{nju poreznu prijavu ispostavi Porezne uprave koja je
mjesno nadle`na prema sjedi{tu isplatitelja primitaka ili prema mjestu u kojem je
prete`no obavljao djelatnost.
Porez na dohodak po godi{njoj poreznoj prijavi pla}a se u roku 15 dana od dana
dostave rje{enja poreznom obvezniku.
Porezi
www.porezna-uprava.hr 13
UPLATNI RA^UN
Upisuje se ra~un poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak
grada/op}ine prema prebivali{tu ili
uobi~ajenom boravi{tu poreznog
obveznika. Ako porezni obveznik
nema u Republici Hrvatskoj ni
prebivali{te ni uobi~ajeno boravi{te
du`nu svotu poreza upla}uje na
ra~un poreza na dohodak i prireza
porezu na dohodak grada/op}ine
prema sjedi{tu poslodavca/isplatitelja pla}e, ili grada/op}ine u
kojemu je prete`no obavljao
djelatnost ako je sam obra~unavao
i pla}ao predujmove poreza od
nesamostalnog rada
Upisuje se OIB – Osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenaka)
OBVEZE POSLODAVCA RADNIKA NEREZIDENTA4
1. Poslodavac je obvezan za svakog radnika voditi evidenciju o dohotku od nesamostalnog rada (obrazac DNR), i to za svaku kalendarsku godinu. U tu se evidenciju
kronolo{kim slijedom unose podaci o svim isplatama pla}a i obustavljenim i upla}enim doprinosima za obvezna osiguranja iz pla}e, o porezu na dohodak od
nesamostalnog rada. Ako se primici po osnovi nesamostalnog rada ispla}uju
vi{ekratno tijekom mjeseca u Evidenciju o dohotku od nesamostalnog rada unosi
se svaka isplata, a na kraju mjeseca, odnosno najkasnije u roku petnaest dana
nakon isteka mjeseca, upisani iznosi se moraju zbrojiti radi unosa mjese~nog
podatka u Obrazac IP.
i
Ovu evidenciju nisu du`ni voditi poslodavci koji u svojim knjigovodstvenim evidencijama (knjigovodstvu pla}a) osiguravaju sve propisane podatke.
2. Poslodavac je obvezan Poreznoj upravi dostavljati slijede}a izvje{}a:
Naziv obrasca
Krajnji rok za podno{enje
obrasca
Izvje{}e o primicima od nesamostalnog rada (pla}i i mirovini), Do 15. u mjesecu za pretporezu na dohodak i prirezu te doprinosima za – Obrazac ID
hodni mjesec
Izvje{}e o pla}i, mirovini, doprinosima, porezu i prirezu – Obra- Do 31. sije~nja teku}e godine
zac IP
za prethodnu godinu
3. Poslodavac ima obvezu pri idu}im isplatama pla}e:
naknadno obustaviti i uplatiti manje obustavljeni i pla}eni porez ako utvrdi da
porez nije obra~unavao na propisani na~in,
4
To su i obveze nerezidenta radnika u diplomatskom ili konzularnom predstavni{tvu strane dr`ave,
u me|unarodnoj organizaciji ili u predstavni{tvu ili organizaciji s diplomatskim imunitetom u RH
kad je obveznik po Zakonu o porezu na dohodak, te nerezidenta radnika koji radi u RH, a pla}u
prima neposredno od isplatitelja iz inozemstva.
14 www.porezna-uprava.hr
Porezi
i
Kad poslodavac vi{e nije u mogu}nosti naknadno obustaviti manje pla}eni porez na
dohodak obvezan je o toj ~injenici izvijestiti ispostavu Porezne uprave nadle`nu prema
mjestu prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta poreznog obveznika.
vratiti radniku vi{e obustavljeni i upla}eni porez ako mu radnik predo~i poreznu karticu (Obrazac PK) s promjenama faktora osobnog odbitka, ili promjenama adrese prebivali{ta ili uobi~ajenog boravi{ta, a koje nisu bile poznate u
trenutku prija{njih isplata.
i
Ako poslodavac u idu}oj isplati ne mo`e iz obra~unanog poreza na dohodak od nesamostalnog rada podmiriti prethodno vi{e pla}eni porez mo`e uputiti pisani putem
zahtjev za povrat nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema svome sjedi{tu (poslodavac
pravna osoba) ili prebivali{tu (poslodavac fizi~ka osoba).
4. Ako nadle`na ispostava Porezne uprave na temelju dostavljenog Obrasca ID utvrdi da doprinosi za obvezna osiguranja i porez nisu pravilno obra~unani i upla}eni
o tome obavje{}uje poslodavca, a po potrebi mu dostavlja i pisanu obavijest s
obrazlo`enjem i uputom da u roku 3 dana od dana primitka zahtjeva obavi ispravak obra~una i uplate manje pla}enih obveznih doprinosa i poreza na dohodak
od nesamostalnog rada. Kad poslodavac otkloni utvr|ene nepravilnosti obvezan
je nadle`noj ispostavi Porezne uprave, u roku 3 dana od izvr{enog ispravka, dostaviti novi (ispravljeni) Obrazac ID.
5. Poslodavac koji tijekom godine nije redovito mjese~no ispla}ivao pla}e obvezan je
za svoje radnike sa zadnjom isplatom dohotka od nesamostalnog rada u godini
sastaviti godi{nji obra~un poreza na dohodak od nesamostalnog rada i prireza
porezu na dohodak, a pod uvjetom:
– da su radnici u cijelom poreznom razdoblju bili zaposleni i radili kod poslodavca, i
– da radnici u poreznom razdoblju nisu mijenjali prebivali{te ili uobi~ajeno boravi{te izme|u gradova i op}ina u kojima je propisano pla}anje prireza porezu
na dohodak.
i
Godi{nji obra~un poreza na dohodak od nesamostalnog rada poslodavac obvezan je
sastaviti za svoje radnike radi eventualnog kori{tenja osobnog odbitka, ili ako pla}a nije
ispla}ivana ravnomjerno, a prema poreznoj kartici – Obrascu PK poreznog obveznika.
Godi{nji obra~un poreza na dohodak od nesamostalnog rada i prireza porezu na
dohodak obvezan je sastaviti i poslodavac ako su njegova radnica ili radnik tijekom
godine koristili pravo na rodiljni, roditeljski ili posvojiteljski dopust, bolovanje iznad 42
dana ili drugi dopust za koji se prema posebnim propisima ispla}uje naknada pla}e na
teret sredstava obveznih osiguranja, osim ako su to pravo koristili svih 12 mjeseci poreznog razdoblja, odnosno u svim ostalim slu~ajevima kad je porezno optere}enje u
poreznom razdoblju bilo razli~ito, te bi na temelju godi{njeg obra~una radnik ostvario
razliku za povrat prepla}enog poreza ili za uplatu manje upla}enog poreza zbog ravnomjernoga godi{njeg oporezivanja, odnosno izravnanja porezne osnovice.
6. Poslodavac je obvezan ~uvati PK kartice. Radnik je du`an prije stupanja u radni
odnos predati poslodavcu Obrazac PK (poreznu karticu), a poslodavac je du`an
~uvati taj obrazac dok je radnik kod njega u radnom odnosu. Ako radnik nije
Porezi
www.porezna-uprava.hr 15
predao poslodavcu Obrazac PK (poreznu karticu) poslodavac pri obra~unu predujma poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak ne mo`e uzeti u obzir
radnikov mjese~ni osobni odbitak.
2.2 POREZ NA DOHODAK OD SAMOSTALNE
DJELATNOSTI
i
Samostalne djelatnosti su obrt i s obrtom izjedna~ene djelatnosti, slobodna zanimanja
i djelatnosti poljoprivrede i {umarstva.
i Obrtom i s obrtom izjedna~enim djelatnostima (obrtni~kim djelatnostima) smatraju se:
1. djelatnosti u skladu sa Zakonom o obrtu, kao i sve druge posebno nenavedene
gospodarstvene djelatnosti,
2. ustup uz naknadu ili kona~na prodaja imovinskih prava u okviru obrtni~ke djelatnosti ili djelatnosti slobodnog zanimanja,
3. otu|enje (prodaja, zamjena i drugi prijenos) vi{e od 3 nekretnine ili vi{e od 3 imovinska prava iste vrste u razdoblju od 5 godina, osim ako se nekretnine izvla{}uju
na temelju posebnog zakona. Razdoblje od 5 godina po~inje te}i od dana otu|enja
prve nekretnine, pri ~emu je mjerodavan nadnevak kupoprodajnog ili drugoga ugovora odnosno isprave o stjecanju vlasni{tva. Ako se otu|uje zgrada s vi{e stanova
ili poslovnih prostora ili gra|evinsko zemlji{te ili vi{e zemlji{nih ~estica, jednom
nekretninom smatra se svaki stan, poslovni prostor, gradili{te ili zemlji{na ~estica.
i Djelatnostima slobodnih zanimanja smatraju se profesionalne djelatnosti fizi~kih osoba koje su po toj osnovi obvezno osigurane prema propisima {to ure|uju obvezna
osiguranja, odnosno djelatnosti fizi~kih osoba kojima su to osnovne djelatnosti i koje
su po toj osnovi upisane u registar poreznih obveznika poreza na dohodak. Djelatnostima slobodnih zanimanja osobito se smatraju:
1. samostalna djelatnost zdravstvenih djelatnika, veterinara, odvjetnika, javnih bilje`nika, revizora, in`enjera, arhitekata, poreznih savjetnika, ste~ajnih upravitelja, tuma~a, prevoditelja, turisti~kih djelatnika i druge sli~ne djelatnosti,
2. samostalna djelatnost znanstvenika, knji`evnika, izumitelja i druge sli~ne djelatnosti,
3. samostalna predava~ka djelatnost, odgojna djelatnost i druge sli~ne djelatnosti,
4. samostalna djelatnost novinara, umjetnika i sporta{a,
i Djelatnost poljoprivrede i {umarstva obuhva}a kori{tenje prirodnih bogatstava zemlje
i prodaju, odnosno zamjenu od tih djelatnosti dobivenih proizvoda u neprera|enom
stanju. Fizi~ke osobe su obveznici poreza na dohodak djelatnosti od poljoprivrede i
{umarstva ako su po toj osnovi obveznici poreza na dodanu vrijednost, te ako ostvaruju poticaje na na~in i pod uvjetima propisanim posebnim zakonima.
POREZNI OBVEZNIK
1. Nerezident koji u Republici Hrvatskoj ostvaruje dohodak od samostalne djelatnosti, a izme|u Republike Hrvatske i dr`ave ~iji je rezident nije u primjeni ugovor o
izbjegavanju dvostrukog oporezivanja,
2. Nerezident koji u Republici Hrvatskoj ostvaruje dohodak od samostalne djelatnost,
a izme|u Republike Hrvatske i dr`ave ~iji je rezident u primjeni je ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (nerezident u Republici Hrvatskoj ima stalno sjedi{te
{to mu redovito stoji na raspolaganju za obavljanje djelatnosti, a pravo ili imovina
na temelju kojih se dohodak ispla}uje stvarno su povezani sa stalnim sjedi{tem).
16 www.porezna-uprava.hr
Porezi
PRIJAVA U REGISTAR
Nerezident koji je obveznik poreza na dohodak od samostalne djelatnosti ima obvezu
podnijeti prijavu u Registar poreznih obveznika u nadle`noj ispostavi Porezne uprave
prema sjedi{tu obavljanja djelatnosti, i to najkasnije u roku 8 dana od po~etka i
prestanka obavljanja djelatnosti, ili od po~etka i prestanka ostvarivanja primitaka od
te djelatnosti.
PREDUJAM POREZA NA DOHODAK
Mjese~ni predujam poreza na dohodak odre|uje Porezna uprava poreznim rje{enjem.
i
Nerezident koji zapo~inje samostalno obavljati djelatnost ne pla}a predujmove poreza
na dohodak do podno{enja prve godi{nje porezne prijave. Nakon podno{enja godi{nje
porezne prijave Porezna uprava rje{enjem utvr|uje poreznu obvezu. Rje{enje se izdaje
najkasnije do kraja mjeseca koji slijedi iza mjeseca u kojem je godi{nja porezna prijava
podnesena, a na snazi je do njegove izmjene, odnosno do utvr|ivanja novog predujma.
Porezni obveznik mo`e uputiti zahtjev Poreznoj upravi za smanjenje visine predujma.
Zahtjev se temelji na podnesku {to sadr`i sve bitne sastojke iz porezne prijave.
Predujmovi poreza na dohodak od samostalne djelatnosti pla}aju se najkasnije
do kraja mjeseca za prethodni mjesec.
UPLATNI RA^UNI
Obveznici nerezidenti upisuju
ra~un poreza na dohodak prema
sjedi{tu obavljanja djelatnosti ili
gdje prete`no u Republici Hrvatskoj obavljaju djelatnost
Upisuje se OIB poreznog obveznika (11) znamenki) {to ga
dodjeljuje nadle`na ispostava
Porezne uprave
GODI[NJA POREZNA OSNOVICA
Poslovni primici {to su nastali u istom poreznom razdoblju:
Sva dobra (novac, stvari, materijalna prava, usluge i drugo) {to ih porezni
obveznik u okviru samostalne djelatnosti primi u poreznom razdoblju
Primici {to su ostvareni od prodaje i izuzimanja stvari i prava {to slu`e za obavljanje samostalne djelatnosti, a vode se ili su se trebala voditi u popisu dugotrajne imovine
Porezi
www.porezna-uprava.hr 17
Manjkovi dobara, kalo, rastep, kvar i lom prema odredbama propisa o PDV-u
iznad visine {to je utvr|ena odlukom Hrvatske obrtni~ke komore, te pripadaju}i
porezi {to su zara~unati prilikom nabave dobara za {to je utvr|en manjak,
Primljeni predujmovi za isporuku robe i obavljanje usluga
Napla}ene zatezne kamate na potra`ivanja iz poslovnih odnosa
Izuzimanja dobara i usluga, osim izuzimanja u novcu, za osobne potrebe poreznog obveznika, za potrebe ~lanova njegove obitelji, ili drugih osoba, a {to
nije u svezi s obavljanjem djelatnosti
Iznos otpisanog duga, ako vjerovnik (kreditor) poreznom obvezniku otpi{e dugove po osnovi kredita za nabavu stvari i prava {to se unose u popis dugotrajne imovine
Primljene svote dr`avne pomo}i, poticaja i potpora za samostalnu djelatnost
Primici ostvareni od otu|enja ili likvidacije djelatnosti. Kad stjecatelj cijele djelatnosti nastavlja poduzetni~ku djelatnost primici od otu|enja se ne oporezuju
ako je osigurano kasnije oporezivanje skrivenih pri~uva
Svi drugi primici po osnovi i u svezi obavljanja samostalne djelatnosti.
i
i
i
Potra`ivanja postaju primitkom u trenutku njihove naplate.
Primljeni krediti i zajmovi nisu poslovni primitak.
Primici {to su nastali u ime i za ra~un druge osobe, tzv. prolazne stavke, ne smatraju
se dohotkom.
i Ako se porezni obveznik iz osobnih razloga odrekne potra`ivanja po osnovi prodane robe ili obavljenih usluga koja bi u poreznomu razdoblju u kojemu se odrekao
potra`ivanja, ili kasnijim poreznim razdobljima dovela do primitaka, tada se iznos
potra`ivanja utvr|uje kao primitak u godini u kojoj je donesena odluka o odricanju od
potra`ivanja.
i Primitak se ne utvr|uje po osnovi nenaplativih potra`ivanja nakon provedenoga sudskog postupka, zbog ste~aja ili likvidacije du`nika. Ako se porezni obveznik odrekne
potra`ivanja za naknadu iz koje se predujam poreza pla}a po odbitku (naknade po
osnovi rada, djelatnosti, usluga i drugog), u korist neke druge osobe (fizi~ke ili pravne), smatra se da je primitak ostvaren u trenutku kad je donio odluku o odricanju,
pa isplatitelji primitka imaju obvezu, ovisno o izvorima toga primitka, obra~unati,
obustaviti i uplatiti predujam poreza na dohodak.
–
Poslovni izdaci {to su nastali u istom poreznom razdoblju:
Svi odljevi dobara tijekom poreznog razdoblja u cilju stjecanja, osiguranja i
o~uvanja poslovnih primitaka, a u svezi su neposrednog obavljanja samostalne
djelatnosti. Izdaci za materijal, robu, proizvode, energiju i usluge {to slu`e za
stjecanje dohotka priznaju se u visini nabavne cijene ili proizvodnog tro{ka
Sva ulaganja, osim ulaganja financijske imovine i ulaganja u dugotrajnu imovinu
Izdaci za pla}e i obvezne doprinose na pla}u radnika u visini stvarnih isplata
18 www.porezna-uprava.hr
Porezi
Otpis dugotrajne imovine5 (amortizacija) na na~in i prema stopama {to su
prikazani u tablici. Izdaci dugotrajne imovine raspore|uju se kroz vijek trajanja
potro{ive, odnosno istro{ive dugotrajne imovine. Amortizacija dugotrajne materijalne i nematerijalne imovine priznaje se kao rashod u svoti {to je obra~unata
na tro{ak nabave po linearnoj metodi, a prema amortizacijskom vijeku. Izdaci
za nabavu zemlji{ta mogu se odbiti tek prilikom otu|enja ili izuzimanja
OPIS
Gra|evinski objekti i brodovi ve}i od 1000 BRT
Osnovno stado i osobni automobili
Nematerijalna imovina, oprema, vozila (osim osobnih automobila) i mehanizacija
Ra~unala, ra~unalna oprema i programi, mobilni
telefoni i oprema za ra~unalne mre`e
Ostala nespomenuta imovina
Amortizacijski
vijek
20 godina
5 godina
4 godine
Amortizacijska
stopa
5%
20%
25%
2 godine
50%
10 godina
10%
Godi{nje amortizacijske stope mogu se podvostru~iti. Amortizacija se obra~unava
pojedina~no. Amortizaciji ne podlije`e zemlji{te, {uma i sli~na obnovljiva prirodna
bogatstva, financijska imovina, spomenici kulture, te umjetni~ka djela. Ako porezni obveznik obra~unava amortizaciju u svoti ni`oj od porezno dopustive tako
obra~unana amortizacija smatra se porezno priznatim rashodom. Tro{ak amortizacije predmeta dugotrajne imovine priznaje se u porezni rashod od prvoga dana
mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je dugotrajna imovina stavljena u upotrebu. Tro{ak amortizacije za prodanu, darovanu, na drugi na~in otu|enu ili
uni{tenu dugotrajnu imovinu priznaje se u porezni rashod do kraja mjeseca u
kojem je dugotrajna imovina bila u upotrebi. Neamortizirani tro{ak nabave dugotrajne imovine priznaje se u porezni rashod u poreznom razdoblju u kojemu je
dugotrajna imovina prodana, darovana, na drugi na~in otu|ena ili uni{tena. Iznimno, ako je tro{ak nabave iskazan u revaloriziranoj svoti u porezni rashod se priznaje neamortizirani tro{ak nabave umanjen za revaloriziranu svotu koja je do
trenutka prodaje, darovanja, otu|enja na drugi na~in i uni{tenja uklju~ena u
prihode. Amortizacija za osobne automobile i druga sredstva za osobni prijevoz
priznaje se do 400.000,00 kuna tro{ka nabave po jednom sredstvu. Ako tro{ak
nabave prema{uje navedenu svotu, amortizacija iznad navedene svote priznaje se
samo ako sredstvo slu`i isklju~ivo za registriranu djelatnost najma ili prijevoza.
Poreznom obvezniku koji u dugotrajnoj imovini ima evidentirana plovila, zrakoplove, apartmane i ku}e za odmor priznaje se kao rashod amortizacija takve imovine pod slijede}im uvjetima:
1. porezni obveznik je registriran za djelatnost iznajmljivanja i prijevoza plovilima i zrakoplovima, odnosno za djelatnost iznajmljivanja apartmana i ku}e
za odmor,
2. po osnovi kori{tenja plovila i zrakoplova ostvaruje u poreznom razdoblju
prihod najmanje u visini od 7% nabavne vrijednosti takve imovine, i
5
Dugotrajnom materijalnom i nematerijalnom imovinom smatraju se stvari i prava ~iji je pojedina~ni tro{ak nabave ve}i od 3.500,00 kuna i vijek trajanja du`i od godinu dana.
Porezi
www.porezna-uprava.hr 19
3. po osnovi kori{tenja apartmana i ku}e za odmor ostvaruje u poreznom razdoblju prihod najmanje u visini od 5% nabavne vrijednosti takve imovine.
Porezni obveznik koji u poreznom razdoblju ne ispuni nabrojane uvjete du`an je za
to porezno razdoblje uve}ati poreznu osnovicu za rashod amortizacije takve imovine, te za sve pripadaju}e tro{kove koji su nastali u svezi s kori{tenjem takve imovine. Poreznom obvezniku ~ija je imovina (plovila, zrakoplove, apartmane i ku}e za
odmor) u prethodnim poreznim razdobljima amortizirana, priznaju se tro{kovi koji
su nastali u svezi s kori{tenjem takve imovine ako u poreznom razdoblju ispunjava
nabrojane uvjete. Ako porezni obveznik te uvjete ne ispuni u poreznom razdoblju,
uve}ava mu se porezna osnovica za sve pripadaju}e tro{kove {to su nastali kori{tenjem takve imovine. Poreznom obvezniku koji koristi plovila, zrakoplove, apartmane i ku}e za odmor temeljem poslovnog najma priznaju se tro{kovi najma takve
imovine, te tro{kovi nastali po osnovi kori{tenja te imovine pod uvjetom da je porezni obveznik u poreznom razdoblju po osnovi kori{tenja takve imovine ostvario
prihod najmanje u visini tro{kova najma. Ako porezni obveznik ne ispuni navedeni
uvjet uve}ava mu se porezna osnovica za tro{ak najma takve imovine i pripadaju}e
tro{kove nastale po osnovi kori{tenja takve imovine.
Manjkovi dobara, kalo, rastep, kvar i lom prema odredbama propisa o PDV-u
do visine {to je utvr|ena odlukom Hrvatske obrtni~ke komore
Predujmovi dani za neisporu~enu robu i neobavljene usluge, osim predujmova
danih za nabavu dugotrajne imovine
Knjigovodstvene vrijednosti pojedina~no ili ukupno prodanih ili izuzetih dobara dugotrajne imovine {to su se vodila, ili su se morala voditi u skladu s propisima u popisu dugotrajne imovine
Pla}ene kamate po kreditima i zajmovima za obavljanje djelatnosti, pla}ene
zatezne kamate na obveze iz poslovnih odnosa i jednokratne naknade, te drugi izdaci u svezi s odobravanjem kredita
Upla}eni doprinosi za obvezna osiguranja
Izdaci istra`ivanja i razvoja {to se mogu pripisati konkretnom projektu
istra`ivanja i razvoja. Ovi se izdaci priznaju pod uvjetom da porezni obveznik
ima svu potrebnu dokumentaciju za odre|eni istra`iva~ko-razvojni projekt kao
{to su godi{nji operativni planovi razvoja projekta, projektna dokumentacija,
analize i istra`ivanja, te uredna dokumentacija o svim izdacima projekta (ugovori, ra~uni i ostala obra~unska-dokumentacija i dokazi o pla}anju)
Pla}eni doprinosi Hrvatskoj obrtni~koj komori, ~lanarina turisti~koj zajednici,
spomeni~ka renta
Iznosi naknada, potpora i nagrada poreznih obveznika za njih osobno i za
zaposlene radnike
Tro{kovi otu|enja i likvidacije samostalne djelatnosti (pla}anje javnobilje`ni~kih
i odvjetni~kih usluga, i sli~no)
i
Izdacima se ne smatraju izdaci {to se ne mogu jasno odvojiti od osobnih izdataka, kao
niti izdaci {to su uzrokovani osobnim potrebama poreznog obveznika, ili nisu nastali
s namjerom ostvarivanja oporezivih primitaka, kao {to su: porez na dohodak, porez
na nasljedstva i darove i drugi osobni porezi, izdaci za nov~ane kazne i prekr{aje,
20 www.porezna-uprava.hr
Porezi
i
i
i
i
i
izdaci za tro{kove sudskog ili upravnog postupka u osobnim predmetima i kamate na
zaka{njela pla}anja osobnih izdataka.
Izdaci za popravak o{te}enja dugotrajne imovine odbijaju se u trenutku njihovog
pla}anja.
Smanjenje vrijednosti dugotrajne imovine zbog {tete {to je nastala uslijed izvanrednih
doga|aja priznaje se u trenutku kad je njezina vrijednost smanjena zbog izvanrednih
doga|aja ako o tome postoje zapisnici mjerodavnih tijela (npr. {tete od prirodnih
nepogoda utvrdilo je mjerodavno tijelo, kra|a prema zapisniku policije, i sli~no).
Otplate kredita i zajmova nisu poslovni izdatak.
Kad porezni obveznik dozna~uje sredstva sa svoga bankovnog ra~una izdatak nastaje u trenutku kad organizacija ovla{tena za platni promet izvr{i primljeni nalog
za pla}anje. Pri pla}anju ~ekom izdatak nastaje u trenutku predaje ~eka. Pri pla}anju
mjenicom izdatak nastaje prijenosom ili naplatom mjenice. Pri pla}anju kreditnom
karticom izdatak nastaje pla}anjem sa `iro-ra~una.
Porezno se ne priznaju naredni izdaci:
1. 70% izdataka reprezentacije (ugo{}enja, darovi s ili bez utisnutog znaka tvrtke ili
proizvoda, izdaci za odmor, sport, rekreaciju i razonodu, izdaci za kori{tenje osobnih motornih vozila, plovila, zrakoplova, ku}a za odmor i drugi sli~ni izdaci) u visini
tro{kova {to su nastali iz poslovnih odnosa s poslovnim partnerom
2. PDV na vlastitu potro{nju, besplatne isporuke, kao i drugi sli~ni izdaci
3. primici poreznog obveznika iznad propisanih iznosa po osnovi naknada, potpora i
4. dnevnice i tro{kovi slu`benog putovanja iznad propisanih iznosa
5. 30% izdataka u svezi s vlastitim ili unajmljenim osobnim motornim vozilima i drugim sredstvima za osobni prijevoz poreznog obveznika i zaposlenih osoba, ako
se po osnovi kori{tenja tih sredstava za osobni prijevoz ne utvr|uje pla}a ili drugi
dohodak (iznimno, poslovnim izdacima smatraju se ukupno nastali izdaci za osiguranje osobnih motornih vozila i drugih prijevoznih sredstava)
6. svi drugi izdaci {to nisu u izravnoj svezi s obavljanjem samostalne djelatnosti.
–
Premije dobrovoljnog mirovinskog osiguranja {to ih porezni obveznik za sebe i za
svoje radnike upla}uje tuzemnom dobrovoljnom mirovinskom fondu, koji je registriran u skladu s propisima {to ure|uju dobrovoljno mirovinsko osiguranje, i to
do 500,00 kn mjese~no odnosno do 6.000,00 kn godi{nje (u 2010. godini iznimno do 3.000,00 kuna na godi{njoj razini, za uplate obavljene u 2010. godini)
–
DODATNO UMANJENJE DOHOTKA
− Iznos pla}a novozaposlenih osoba
− Iznos dr`avne potpore za obrazovanje i izobrazbu te za naukovanje za obrtni~ka
zanimanja prema Zakonu o dr`avnoj potpori za obrazovanje i izobrazbu te
posebnim propisima donesenim na temelju tog zakona
− Iznos izdataka za istra`ivanje i razvoj
–
Porezi
www.porezna-uprava.hr 21
PRENESENI GUBITAK
i
Porezni gubitak koji se ne mo`e odbiti u poreznom razdoblju u kojemu je nastao prenosi se i nadokna|uje umanjenjem dohotka po osnovi kojega je utvr|en, i to najvi{e
sljede}ih 5 godina (poreznih razdoblja), a mo`e se odbiti samo od dohotka od obrta.
=
DOHODAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI [TO SE UTVR\UJE PREMA POSLOVNIM KNJIGAMA
–
OSOBNI ODBITAK
i
Osnovni osobni odbitak nerezidenta:
Mjese~na svota
1.800,00 kn
Godi{nja svota
21.600,00 kn
Nakon {to se dohodak umanji za osnovni osobni odbitak nerezidentu se osobni odbitak
mo`e uve}ati:
1. za svotu pla}enu za zdravstveno osiguranje, ako porezni obveznik nije druk~ije
osiguran, do visine propisanoga obveznog doprinosa za zdravstveno osiguranje, i
2. za darovanja u tuzemstvu u naravi i u novcu {to su dozna~ena na `iro-ra~un udrugama i drugim osobama koje te djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima,
a u kulturne, odgojno-obrazovne, znanstvene, zdravstvene, humanitarne, sportske
i vjerske svrhe, do visine 2% primitaka za koje je u prethodnoj godini podnesena
godi{nja porezna prijava i utvr|en godi{nji porez na dohodak. Iznimno, osobni odbitak se mo`e uve}ati za darovanja dana iznad propisane visine pod uvjetom da su
dana prema odlukama nadle`nih ministarstava o provedbi i financiranju posebnih
programa i akcija, ali ne i za redovnu djelatnost primatelja darovanja.
i Navedena uve}anja osobnog odbitka ne mogu se koristiti mjese~no tijekom godine
pri pla}anju predujmova nego samo u godi{njem obra~unu poreza na temelju podnesene godi{nje prijave.
=
POREZNA OSNOVICA ZA PRIMJENU PROPISANIH STOPA
POREZNE STOPE
Godi{nja porezna
osnovica do 30.
lipnja 2010. godine
do 43.200,00 kn
iznad 43.200,00 do
108.000,00 kn
iznad 108.000,00 kn
do 302.400,00 kn
iznad 302.400,00 kn
Stopa
Godi{nja porezna
osnovica od 1. srpnja 2010. godine
15% do 43.200,00 kn
25% iznad 43.200,00 do
129.600,00 kn
35% iznad 129.600,00 kn
45%
22 www.porezna-uprava.hr
Stopa
Godi{nja porezna
osnovica za 2010.
godinu
12% do 43.200,00 kn
25% iznad 43.200,00 do
108.000,00 kn
40% iznad 108.000,00 kn
do 129.600,00 kn
iznad 129.600,00 kn
do 302.400,00 kn
iznad 302.400,00 kn
Stopa
13,50%
25%
30%
37,50%
42,50%
Porezi
OLAK[ICE I POTICAJI
Poticaji zapo{ljavanja
Poreznim obveznicima se dohodak od samostalne djelatnosti mo`e u poreznom
razdoblju dodatno umanjiti za iznos ispla}enih pla}a i upla}enih doprinosa na pla}u
novim radnicima.
i
Novim radnicima se smatraju radnici s kojima je porezni obveznik sklopio ugovor o
radu na neodre|eno vrijeme, a zaposlenje je uslijedilo nakon najmanje jednomjese~ne
prijave kod Zavoda za zapo{ljavanje i trajanja probnog rada, ako je ugovoreno. Novim
radnicima smatraju se i osobe zaposlene nakon odustanka od kori{tenja prava na mirovinu ili osobe koje se prvi put zapo{ljavaju, a i osobe zaposlene na odre|eno vrijeme
kao pripravnici, vje`benici, sta`isti i sli~no.
i Porezni obveznik mo`e pravo na umanjenje dohotka za ispla}ene pla}e i doprinose
na pla}u novih radnika koristiti godinu dana od dana njihovog zaposlenja. Iznimno,
porezni obveznik mo`e pravo na umanjenje dohotka za ispla}ene pla}e i doprinose
na pla}u novih radnika osoba s invaliditetom koristiti 3 godine ra~unaju}i od dana
njihova zaposlenja.
i Ako porezni obveznik tijekom poreznog razdoblja sklopi ugovor o radu s novim radnicima, a u istom poreznom razdoblju raskine ugovor o radu s odre|enim brojem
radnika, dohodak se umanjuje za razliku izme|u obra~unanih i ispla}enih pla}a novim
radnicima i obra~unanih pla}a koje bi u istom poreznom razdoblju primili radnici s
kojima je raskinut ugovor o radu.
Porezne olak{ice za podru~ja posebne dr`avne skrbi i brdsko-planinska
podru~ja
Obveznicima poreza na dohodak koji obavljaju samostalne djelatnosti na podru~jima
posebne dr`avne skrbi i brdsko-planinskim podru~jima utvr|eni porez na dohodak
od tih djelatnosti na tim podru~jima umanjuje se za:
Podru~je posebne dr`avne skrbi
I. skupina
II. skupina
III. skupina
i
Postotak umanjenja poreza
100%
75%
25%
Porezni obveznici mogu koristiti umanjenje poreza na dohodak 10 godina od 1.
sije~nja 2005. godine, pod uvjetom da zapo{ljavaju vi{e od 2 radnika koji su u radnom
odnosu na neodre|eno vrijeme, pri ~emu vi{e od 50% radnika ima prebivali{te i boravi
na podru~jima posebne dr`avne skrbi i/ili brdsko-planinskim podru~jima najmanje 9
mjeseci tijekom poreznog razdoblja.
Porezne olak{ice poreznim obveznicima koji obavljaju djelatnost na
podru~ju Grada Vukovara
Porezni obveznici koji obavljaju samostalnu djelatnost na podru~ju Grada Vukovara i
zapo{ljavaju vi{e od 2 radnika koji su u radnom odnosu na neodre|eno vrijeme, pri
~emu vi{e od 50% radnika ima prebivali{te i boravi na podru~jima posebne dr`avne
skrbi i/ili brdsko planinskim podru~jima najmanje devet mjeseci u poreznom razdoblju, oslobo|eni su pla}anja poreza na dohodak deset godina od 1. sije~nja 2005.
godine, a nakon toga im se porez na dohodak umanjuje za 75%.
Porezi
www.porezna-uprava.hr 23
GODI[NJA POREZNA PRIJAVA
Nerezidenti obveznici poreza na dohodak od samostalne djelatnosti {to se utvr|uje na
temelju poslovnih knjiga du`ni po toj osnovi podnositi godi{nju poreznu prijavu
nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema svom stalnom sjedi{tu za obavljanje djelatnosti u Republici Hrvatskoj, i to do kraja velja~e teku}e godine za prethodnu godinu.
i
Porezni obveznik je du`an u godi{njoj poreznoj prijavi iskazati samo dohodak za koji
je obvezan podnijeti godi{nju poreznu prijavu i dohodak od nesamostalnog rada. Ako
uz dohodak za koji je obvezan podnijeti godi{nju poreznu prijavu i dohodak od nesamostalnog rada iska`e i dohodak iz ostalih izvora obvezan je iskazati ukupno ostvareni
dohodak u poreznom razdoblju.
i Porez na dohodak po godi{njoj poreznoj prijavi pla}a se u roku 15 dana od dana dostave rje{enja poreznom obvezniku.
UPLATNI RA^UN
Nerezidenti upisuju ra~un
poreza na dohodak grada/
op}ine prema sjedi{tu obavljanja
djelatnosti ili gdje prete`no u
Republici Hrvatskoj obavljaju
djelatnost
Upisuje se OIB nerezidenta
poreznog obveznika
(11 znamenki)
POSLOVNE KNJIGE I EVIDENCIJE
1. Knjiga primitaka i izdataka,
2. Evidencija o tra`binama i obvezama,
3. Knjiga prometa6 i
4. Popis dugotrajne imovine.
i
Ako su porezni obveznici u sustavu PDV-a moraju voditi i Knjigu ulaznih ra~una i Knjigu izlaznih ra~una, ali ne moraju voditi Evidenciju o tra`binama i obvezama.
i Obveznici koji obavljaju proizvodne i uslu`ne djelatnosti du`ni su voditi posebne evidencije zbog utvr|ivanja povezanosti primitaka i izdataka. Oni su obvezni u posebnim evidencijama osigurati podatke o nabavi reprodukcijskog i potro{nog materijala,
kao i podatke o uporabi reprodukcijskog i potro{nog materijala. Interni dokumenti o
uporabi reprodukcijskog i potro{nog materijala moraju sadr`avati podatke o koli~ini i
vrijednosti utro{enoga reprodukcijskog i potro{nog materijala, te koli~inu i vrijednost
gotovih proizvoda u koje je ugra|en reprodukcijski i potro{ni materijal.
6
Porezni obveznici nisu obvezni voditi knjigu prometa ako podatke o dnevnom gotovinskom prometu osiguravaju u knjizi primitaka i izdataka, ili u evidencijama propisanim drugim zakonima,
te ako se te evidencije vode na mjestu gdje se ostvaruju gotovinski primici.
24 www.porezna-uprava.hr
Porezi
OBRASCI I ROKOVI PODNO[ENJA OBRAZACA
Naziv obrasca
Obveznik podno{enja
obrasca
RPO Prijava u Registar poreznih Nerezident kad zapo~inje obavobveznika
ljati samostalnu djelatnost
ID Izvje{}e o primicima od nesamo- Nerezident kad zapo{ljava radstalnog rada (pla}i i mirovini), pore- nike
zu na dohodak i prirezu te doprinosima u mjesecu ____ godine____
Krajnji rok za
podno{enje obrasca
8 dana od dana po~etka
obavljanja djelatnosti
Do 15. u mjesecu za prethodni mjesec
ID-1 Izvje{}e o ispla}enom primitku, dohotku, upla}enom doprinosu, porezu po odbitku i prirezu u
godini_____
Do 31. sije~nja teku}e godine za prethodnu godinu
Nerezident kad ispla}uje naknade na koje se pla}a predujam poreza na dohodak po
odbitku od drugog dohotka i
dohotka od imovinskih prava
IDD Izvje{}e o drugom dohotku, Nerezident kad ispla}uje drugi
obra~unanom i upla}enom porezu dohodak
na dohodak i prirezu te doprinosima za u mjesecu ____ godine____
IDD-1 Izvje{}e o ispla}enoj naknadi Nerezident ako je obveznik
pla}e te o osnovicama i obra~unanim obra~unavanja i pla}anja doi upla}enim doprinosima u mjesecu prinosa
_____ godine_____
IP Izvje{}e o pla}i i mirovini
Nerezident kad radnicima ispla}uje pla}e
DOH Prijava poreza na dohodak za Nerezident
_____ godinu
Pregled opravdanih tro{kova za Nerezident koji koristi porezne
obrazovanje i izobrazbu
povlastice prema Zakonu o
dr`avnoj potpori za obrazovanje i izobrazbu
Izra~un dr`avne potpore za obra- Nerezident koji koristi porezne
zovanje i izobrazbu
povlastice prema Zakonu o
dr`avnoj potpori za obrazovanje i izobrazbu
Do 15. u mjesecu za prethodni mjesec
Do 15. u mjesecu za prethodni mjesec
do 31. sije~nja teku}e godine za prethodnu godinu
do konca velja~e za prethodnu godinu
do konca velja~e za prethodnu godinu
do konca velja~e za prethodnu godinu
Obveza ispostavljanja ra~una
Porezni obveznici su du`ni ispostaviti ra~un u najmanje 2 primjerka za svaku prodaju
i obavljenu uslugu (jedan primjerak se uru~uje kupcu, a drugi slu`i kao isprava za
knji`enje u poslovnim knjigama), osim ako se prete`ni dio vrijednosti prometa odnosi na maloprodaju dnevnog tiska, duhana i duhanskih prera|evina, lutrije, {portske
prognoze, lota, velda, maraka i drugih po{tanskih vrijednosnica, te pri prodaji na
tr`nicama i otvorenim prostorima.
i
Ra~uni {to ih izdaju obveznici poreza na dohodak od samostalne djelatnosti koji
nisu obveznici PDV-a moraju sadr`avati: podatke o izdavatelju (naziv radnje, adresu
i mati~ni broj vlasnika ili mati~ni broj nositelja zajedni~ke djelatnosti), o poslovnoj
jedinici (ako je promet obavljen preko poslovne jedinice), nadnevak izdavanja ra~una,
broj ra~una, naziv robe ili usluge, jedini~nu cijenu i ukupni iznos ra~una.
i Vrste i sadr`aj ra~una {to ih izdaju porezni obveznici koji su u sustavu PDV-a podrobnije su obra|eni u poglavlju II.3.
Porezi
www.porezna-uprava.hr 25
Obveza isplate na ra~un
Obveznici poreza na dohodak od samostalne djelatnosti du`ni su obavljati isplate primitaka {to se smatraju dohotkom obveznicima poreza na dohodak na `iro-ra~un kod
ovla{tene organizacije za platni promet, a nerezidentima na nerezidentni ra~un.
i
Isplatama u gotovu novcu smatra se izravna predaja gotova novca (nov~anica i kovanica), isplata ~ekom, isplata na {tednu knji`icu gra|ana pri poslovnoj banci ili po{ti
i sve druge isplate obavljene izravno odnosno mimo `iro-ra~una poreznih obveznika
otvorenih kod ovla{tenih organizacija za poslove platnog prometa.
Iznimno, oni mogu obveznicima poreza na dohodak u gotovu novcu isplatiti:
1. primitke {to se ne smatraju dohotkom, osim primitaka po osnovi darovanja za
zdravstvene potrebe,
2. primitke na koje se ne pla}a porez na dohodak, osim:
2.1. primitaka u~enika i studenata na redovnom {kolovanju za rad preko u~eni~kih
i studentskih udruga po posebnim propisima koje se obavljaju na njihove
`iro-ra~une,
2.2. stipendija u~enicima i studentima koje se ispla}uju za vrijeme njihova redovnog
{kolovanja, a koje se do propisanog iznosa ne smatraju drugim dohotkom,
2.3. sportskih stipendija (do 1.600,00 kn mjese~no), nagrada za {portska ostvarenja (do 20.000,00 kn godi{nje) i naknada {porta{ima (do 1.600,00 kn
mjese~no) prema posebnih propisima,
3. primitaka po osnovi nesamostalnog rada,
4. naknade za otkup sekundarnih sirovina i otpada uz uvjet da sakupljanje sekundarnih sirovina i otpada nije samostalna djelatnost poreznog obveznika, odnosno da
se radi o djelatnosti po osnovi koje se utvr|uje drugi dohodak, te uz uvjet da porezni obveznik kod jednog isplatitelja ostvari primitak do najvi{e 1.600,00 mjese~no,
5. naknade za prodane osobne stvari i imovinu gra|ana koja nije slu`ila za obavljanje samostalne djelatnosti i za ostvarivanje dohotka,
6. primitke djece do navr{ene punoljetnosti, odnosno do zavr{etka redovnog {kolovanja, od obavljanja sezonskih poslova (sezonski poslovi u poljoprivredi, branje i
skupljanje plodova i bilja, poslovi prodaje poljoprivrednih proizvoda, {umskih
proizvoda, osvje`avaju}ih napitaka, ledenih slastica, dnevnog tiska, ulaznica i
sli~no, poslovi popisivanja, anketiranja, o~itanja brojila i sli~no, amatersko sudjelovanje u radu kulturno umjetni~kih dru{tava i sli~ni poslovi), uz uvjet da ovi primici kod jednog isplatitelja ne prelaze 10.800,00 kuna godi{nje.
2.3 POREZ NA DOHODAK OD KAPITALA
POREZNI OBVEZNIK
Fizi~ka osoba nerezident:
1. kad kao vlasnik udjela u kapitalu trgova~kog dru{tva, dioni~ar, ili s njima povezana osoba, ili kao fizi~ka osoba kojoj se djelatnost oporezuje porezom na dobit
uzima imovinu dru{tva i koristi usluge dru{tva za osobne potrebe na teret dobiti
dru{tva teku}eg razdoblja, odnosno na teret dobiti djelatnosti koju obavlja (tzv.
skrivene isplate dobiti),
26 www.porezna-uprava.hr
Porezi
2. kad su mu kao ~lanu uprave ili radniku u trgova~kom dru{tvu rezidentu Republike
Hrvatske dodijeljene vlastite dionice, ili mu je omogu}ena opcijska kupnja vlastitih
dionica tog dru{tva,
3. kad mu se kao dioni~aru ili vlasniku udjela u kapitalu trgova~kog dru{tva ispla}uje
dohodak od dividendi ili udjela u dobiti po osnovi udjela u kapitalu nakon 1. sije~nja
2005. godine za razdoblje od 1. sije~nja 2001. do 31. prosinca 2004. godine,
4. kad ostvaruje primitke od kamata po osnovi zajmova i kredita {to ih je dao fizi~koj
osobi ili trgova~kom dru{tvu.
i
Dohotkom se ne smatraju sljede}i primici od kapitala i na te se primitke ne pla}a porez:
1. Primici od dividendi i udjela u dobiti na temelju udjela u kapitalu,
Iznimno, predujam poreza na dohodak pla}a se na dividende i udjele u dobiti po osnovi
udjela u kapitalu {to su ostvareni u razdoblju od 1. sije~nja 2001. do 31. prosinca 2004.
godine, a ispla}uju se nakon 1. sije~nja 2005. godine.
2. Primici od kamata na kunsku i deviznu {tednju, na pologe po vi|enju i oro~ene
pologe na `iro-ra~unu, teku}em i deviznom ra~unu {to su ostvareni od banaka,
{tedionica i {tedno-kreditnih zadruga,
3. Primici od kamata po vrijednosnim papirima {to su izdani u skladu s posebnim
zakonom, i
4. Napla}ene kamate po sudskim rje{enjima i rje{enjima tijela lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave.
PREDUJAM POREZA NA DOHODAK
Dohodak od
kapitala
Dohodak od dodjele
vlastitih dionica
Dohodak od opcijske kupnje vlastitih
dionica
Porezna
osnovica
Ukupni
primitak
Razlika izme|u
tr`i{ne vrijednosti i ugovorene
cijene dionica
Dohodak od dividen- Ukupni
di i udjela u dobiti na primitak
temelju udjela u kapitalu {to se ispla}uje
za razdoblje 1. sije~nja 2001. do 31. prosinca 2004. godine
Dohodak od izuzi- Tr`i{na vrijedmanja imovine i nost izuzetih
kori{tenja usluga
dobara i usluga
Porezi
Porezna
stopa
25%
25%
12%
40%
Obveznik obra~una,
obustave i uplate
predujma poreza
na dohodak
Trgova~ko dru{tvo koje dodjeljuje vlastite dionice
Trgova~ko dru{tvo koje je s
radnikom i ~lanom uprave dru{tva ugovorilo pravo opcijske
kupnje vlastitih dionica
Trgova~ko dru{tvo isplatitelj primitka
Rok za uplatu
predujma
poreza na
dohodak
Istodobno s dodjelom dionica
Istodobno s realizacijom prava
iz opcije
Istodobno s isplatom primitka
- Trgova~ko dru{tvo iz kojega Istodobno s izuse na teret dobiti dru{tva izu- zimanjem i korizima imovina i koriste usluge {tenjem usluge
za osobne potrebe
- fizi~ka osoba kojoj se djelatnost oporezuje porezom na
dobit, a koja na teret dobiti
djelatnosti {to je obavlja izuzima imovinu i koristi usluge
za osobne potrebe
www.porezna-uprava.hr 27
Dohodak od
kapitala
Dohodak od kamata
Porezna
osnovica
Ukupni primitak
Porezna
stopa
40%
Obveznik obra~una,
obustave i uplate
predujma poreza
na dohodak
Trgova~ko dru{tvo isplatitelj
primitka
Nerezident fizi~ka osoba kad
ostvaruje primitak od kamata
na temelju izravnog kreditiranja izme|u fizi~kih osoba
Rok za uplatu
predujma
poreza na
dohodak
Istodobno s isplatom primitka
Istodobno s naplatom primitka
i
Tuzemni isplatitelji koji ispla}uju primitke nerezidentima koji imaju prebivali{te ili
uobi~ajeno boravi{te u dr`avama s kojima Republika Hrvatska primjenjuje ugovor o
izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (rezidenti dr`ava ugovornica) obvezni su prilikom isplate obra~unati, obustaviti i uplatiti porez na dohodak u skladu s odredbama
ugovora ako su im rezidenti dr`ava ugovornica do trenutka isplate dohotka dostavili
popunjene odgovaraju}e obrasce. Oni su tako|er du`ni dostaviti nerezidentu – podnositelju zahtjeva dva primjerka odgovaraju}eg obrasca zahtjeva, jedan za Poreznu
upravu dr`ave u kojoj je rezident, a jedan primjerak za rezidenta.
i Stope iz ugovora mogu se primijeniti samo ako doma}i isplatitelj pri pla}anju naknade
ima od nadle`nog inozemnog poreznog tijela ovjerovljen primjerak obrasca zahtjeva za
umanjenje porezne obveze ili povrat vi{e pla}enog poreza. Ovjerovljen zahtjev podnosi
se prije svake isplate. Iznimno, ako se radi o u~estalim mjese~nim isplatama, ovjereni zahtjev podnosi se pri prvoj isplati, a potom ga je potrebno podnositi svakih {est mjeseci.
i Ako nerezident tuzemnom isplatitelju do trenutka isplate dohotka ne dostavi ovjerovljeni
obrazac zahtjeva isplatitelj mora prilikom isplate dohotka primijeniti odredbe tuzemnih
propisa. Rezident dr`ave ugovornice mo`e radi povrata vi{e pla}enog poreza u odnosu
na porez {to je prema ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja trebao biti pla}en
ovjerovljeni obrazac zahtjeva dostaviti Ministarstvu financija, Poreznoj upravi, Podru~nom
uredu Zagreb u roku tri godine od isteka godine u kojoj je primitak ispla}en.
UPLATNI RA^UNI
Upisuje se ra~un poreza na
dohodak grada/op}ine prema
sjedi{tu isplatitelja primitka
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenaka)
28 www.porezna-uprava.hr
Porezi
1570 – Predujam poreza i prireza po odbitku na dohodak od dividendi i udjela u dobiti na temelju
udjela u kapitalu (ostvareni u razdoblju od 1. sije~nja 2001. do 31. prosinca 2004. godine, a
ispla}uju se nakon 1. sije~nja 2005. godine)
Upisuje se
broj~anu
oznaku
vrste
poreza
1589 – Predujam poreza i prireza po odbitku na dohodak od izuzimanja i kori{tenja usluga ~lanova
trgova~kih dru{tava za privatne potrebe
1597 – Predujam poreza i prireza po odbitku na dohodak od kamata
1600 – Predujam poreza i prireza po odbitku na dohodak po osnovi udjela u dobiti ~lanova uprave i
radnika dodjelom i opcijskom kupnjom vlastitih dionica trgova~kih dru{tava
1864 – Porez na dobit po odbitku na usluge pla}ene osobama koje imaju sjedi{te izvan Europske
unije, a u kojima je op}a ili prosje~na stopa oporezivanja dobiti ni`a od 12,5%
Obveze isplatitelja dohotka od kapitala:
1. nerezidentima obveznicima poreza na dohodak isplatiti dividende i udjele u
dobiti na temelju udjela u kapitalu na `iro-ra~un, odnosno na nerezidentni
ra~un,
2. prilikom svake isplate dohotka obra~unati, obustaviti i uplatiti porez na dohodak,
3. za svakog poreznog obveznika kojemu obra~unavaju, obustavljaju i upla}uju
predujam poreza na dohodak po odbitku osigurati podatke o ispla}enom dohotku u poslovnim knjigama i knjigovodstvenim ispravama, kao i o obra~unu,
obustavi i uplati predujma poreza na dohodak po odbitku,
4. po isteku godine, a najkasnije do 31. sije~nja sljede}e godine nadle`noj ispostavi Porezne uprave dostaviti godi{nje izvje{}e o obavljenim isplatama na
osnovi kojih su utvrdili dohodak, te obra~unali, obustavili i uplatili predujam
poreza na dohodak po odbitku (na obrascu ID-1),
5. na kraju godine, a i u slu~aju prestanka djelatnosti, poreznim obveznicima
izdati potvrde o visini pojedina~nih i ukupnih godi{njih primitaka po izvorima
dohotka, svoti dohotka, nadnevku uplate poreza na dohodak, svoti obustavljenog i upla}enog poreza na dohodak, te svoti neto isplate.
GODI[NJA POREZNA PRIJAVA
Nerezidenti nisu du`ni podnositi godi{nju poreznu prijavu ako su u prethodnoj kalendarskoj godini u tuzemstvu ostvarili samo dohodak od kapitala i dohodak iz ostalih izvora za koji nije propisana obveza podno{enja godi{nje porezne prijave. Oni su
du`ni podnijeti godi{nju poreznu prijavu ako isplatitelj primitka nije obra~unao, obustavio i uplatio predujam poreza na dohodak ili ako je Porezna uprava zatra`ila da
naknadno plate porez na dohodak.
i
Oni mogu podnijeti godi{nju prijavu poreza na dohodak radi ostvarivanja prava na
neiskori{teni osobni odbitak, te drugih prava propisanih zakonima. Ako podnesu
godi{nju poreznu prijavu obvezni su iskazati ukupno ostvareni dohodak u poreznom razdoblju u Republici Hrvatskoj. Porezni obveznici nerezidenti podnose prijavu
nadle`noj ispostavi Porezne uprave koja je mjesno nadle`na prema sjedi{tu isplatitelja
primitaka.
Osobni odbitak nerezidenta
Osnovni osobni odbitak
Porezi
Mjese~na svota
1.800,00 kn
Godi{nja svota
21.600,00 kn
www.porezna-uprava.hr 29
Nakon {to se dohodak umanji za osnovni osobni odbitak nerezidentu se osobni odbitak mo`e uve}ati za:
1. svotu pla}enu za zdravstveno osiguranje, ako porezni obveznik nije druk~ije
osiguran, do visine propisanoga obveznog doprinosa za zdravstveno osiguranje,
2. darovanja u tuzemstvu u naravi i u novcu {to su dozna~ena na `iro-ra~un
udrugama i drugim osobama koje te djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, a u kulturne, odgojno-obrazovne, znanstvene, zdravstvene,
humanitarne, {portske i vjerske svrhe, do visine 2% primitaka za koje je u
prethodnoj godini podnesena godi{nja porezna prijava i utvr|en godi{nji
porez na dohodak. Iznimno, osobni odbitak se uve}ava za darovanja dana
iznad propisane visine, pod uvjetom da su dana prema odlukama nadle`nih
ministarstava o provedbi i financiranju posebnih programa i akcija, ali ne i
za redovnu djelatnost primatelja darovanja.
Porez na dohodak po godi{njoj poreznoj prijavi pla}a se u roku 15 dana od
dana dostave rje{enja poreznom obvezniku.
OBRASCI I ROKOVI PODNO[ENJA OBRAZACA
Naziv obrasca
Obveznik
Krajnji rok za
podno{enja obrasca podno{enje obrasca
Zahtjev za umanjenje porezne obveze ili po- Porezni obveznik
3 godine od isteka
vrat vi{e pla}enog poreza na dividende pregodine u kojoj je
ma Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oponaknada ispla}ena
rezivanja izme|u Republike Hrvatske i _____
Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzi- Porezni obveznik
3 godine od isteka
manje od poreza ili povrat vi{e pla}enog pogodine u kojoj je
reza na kamate i sli~na davanja prema Ugonaknada ispla}ena
voru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
izme|u Republike Hrvatske i _____
Obrazac DOH – prijava poreza na dohodak Porezni obveznik
do konca velja~e za
za_____godinu
prethodnu godinu
Primjer obra~unavanja i pla}anja predujma poreza na dohodak od kapitala
– dodjela vlastitih dionica {to su uvr{tene na tr`i{tu vrijednosnih papira
~lanu uprave dru{tva7
Dioni~ko dru{tvo u sije~nju 2011. godine nerezidentu ~lanu uprave dru{tva kao nagradu za izuzetne poslovne uspjehe dodjeljuje 500 vlastitih dionica po nominalnoj
cijeni od 200,00 kn po dionici. Ukupna nominalna vrijednost dodijeljenih dionica je
100.000,00 kn (200,00 kn x 500). Na dan dodjele dionica njihova je vrijednost na
tr`i{tu kapitala bila 211,00 kn po dionici odnosno ukupna tr`i{na vrijednosti dodijeljenih dionica je 105.500,00 kn (211,00 kn x 500). Republika Hrvatska nije sklopila ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja dohotka od kapitala s dr`avom
7
Na istovjetan se na~in obra~unava predujam poreza na dohodak od kapitala kod dodjele vlastitih
dionica radnicima dru{tva, pod uvjetom da dionice tog dru{tva kotiraju na burzi ili na drugim
ure|enim javnim tr`i{tima.
30 www.porezna-uprava.hr
Porezi
~iji je porezni obveznik rezident. Primitak po osnovi dodijeljenih dionica je neto primitak, te se taj iznos uve}ava za porez na dohodak i prirez porezu na dohodak prema formuli:
Primitak =
Ispla}eni (dodijeljeni) iznos
= 105.500,00 = 140.666,67
(1,00 – porezna stopa) – (porezna stopa x stopa prireza) 0,75 – 0,25 x 0,00
Trgova~ko dru{tvo istodobno s dodjelom dionica ima obvezu obra~unati predujam
poreza na dohodak od kapitala i prireza porezu na dohodak na slijede}i na~in:
OPIS
Primitak (dohodak)
Porez po stopi od 25%
Dodijeljeno ~lanu uprave dru{tva (primitak – porez)
SVOTA (u kunama)
140.666,67
35.166,67
105.500,00
2.4 POREZ NA DOHODAK OD OSIGURANJA
POREZNI OBVEZNIK
Nerezident kad u Republici Hrvatskoj stje~e primitke od `ivotnog osiguranja s
obilje`jem {tednje i dobrovoljnog mirovinskog osiguranja, a upla}ene premije osiguranja bile su mu kao rezidentu Republike Hrvatske tijekom poreznog razdoblja priznate kao porezni izdatak.
PREDUJAM POREZA NA DOHODAK
Porezna osnovica
Porezna Obveznik obra~una, Rok za uplatu
stopa
obustave i uplate
predujma
predujma poreza
poreza
1. Primitak u visini upla}enih porezno priz12%
Isplatitelj primitka
Istodobno s
natih premija `ivotnog osiguranja s obiisplatom prilje`jem {tednje i dobrovoljnoga mirovinmitka
skog osiguranja
2. Primitak u visini ispla}ene svote ako je
manji od upla}enih premija u slu~aju
otkupa polica `ivotnog i dobrovoljnoga
mirovinskog osiguranja ili prestanka osiguranja
i
Kad se primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja izme|u Republike
Hrvatske i dr`ave ~iji je rezident primatelj naknade i ako je primatelj naknade ujedno
fizi~ka osoba stvarni korisnik te naknade primijenit }e se odredbe iz ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Porezi
www.porezna-uprava.hr 31
UPLATNI RA^UN
Upisuje se ra~un poreza na
dohodak grada/op}ine prema
sjedi{tu isplatitelja primitka
Upisuje se broj~anu oznaku vrste
poreza:
1422 – Predujam poreza i prireza na dohodak po osnovi
`ivotnog osiguranja s
obilje`jem {tednje
1805 – Predujam poreza i prireza na dohodak po osnovi
dobrovoljnog mirovinskog osiguranja
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenaka)
Obveze isplatitelja dohotka od osiguranja:
1. prilikom svake isplate dohotka obra~unati, obustaviti i uplatiti porez na dohodak,
2. za svakog poreznog obveznika kojemu obra~unavaju, obustavljaju i upla}uju
predujam poreza na dohodak po odbitku osigurati podatke o ispla}enom
dohotku u poslovnim knjigama i knjigovodstvenim ispravama, kao i o obra~unu, obustavi i uplati predujma poreza na dohodak po odbitku,
3. po isteku godine, a najkasnije do 31. sije~nja sljede}e godine nadle`noj ispostavi Porezne uprave dostaviti godi{nje izvje{}e o obavljenim isplatama na
osnovi kojih su utvrdili dohodak, te obra~unali, obustavili i uplatili predujam
poreza na dohodak po odbitku (na obrascu ID-1),
4. na kraju godine, a i u slu~aju prestanka djelatnosti, poreznim obveznicima
izdati potvrde o visini pojedina~nih i ukupnih godi{njih primitaka po izvorima
dohotka, svoti dohotka, nadnevku uplate poreza na dohodak, svoti obustavljenog i upla}enog poreza na dohodak, te svoti neto isplate.
GODI[NJA POREZNA PRIJAVA
Nerezidenti nisu du`ni podnositi godi{nju poreznu prijavu ako su u prethodnoj kalendarskoj godini u tuzemstvu ostvarili samo dohodak od osiguranja i dohodak iz
ostalih izvora za koji nije propisana obveza podno{enja godi{nje porezne prijave. Oni
su du`ni podnijeti godi{nju poreznu prijavu ako isplatitelj primitka nije obra~unao,
obustavio i uplatio predujam poreza na dohodak ili ako je Porezna uprava zatra`ila
da naknadno plate porez na dohodak.
i
Oni mogu podnijeti godi{nju prijavu poreza na dohodak radi ostvarivanja prava na
neiskori{teni osobni odbitak, te drugih prava propisanih zakonima. Ako podnesu
godi{nju poreznu prijavu obvezni su iskazati ukupno ostvareni dohodak u poreznom razdoblju u Republici Hrvatskoj. Porezni obveznici nerezidenti podnose prijavu
nadle`noj ispostavi Porezne uprave koja je mjesno nadle`na prema sjedi{tu isplatitelja
primitaka.
32 www.porezna-uprava.hr
Porezi
Osobni odbitak nerezidenta
Osnovni osobni odbitak
Mjese~na svota
1.800,00 kn
Godi{nja svota
21.600,00 kn
Nakon {to se dohodak umanji za osnovni osobni odbitak nerezidentu se osobni odbitak mo`e uve}ati za:
1. svotu pla}enu za zdravstveno osiguranje, ako porezni obveznik nije druk~ije
osiguran, do visine propisanoga obveznog doprinosa za zdravstveno osiguranje,
2. darovanja u tuzemstvu u naravi i u novcu {to su dozna~ena na `iro-ra~un
udrugama i drugim osobama koje te djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, a u kulturne, odgojno-obrazovne, znanstvene, zdravstvene,
humanitarne, sportske i vjerske svrhe, do visine 2% primitaka za koje je u
prethodnoj godini podnesena godi{nja porezna prijava i utvr|en godi{nji
porez na dohodak. Iznimno, osobni odbitak se uve}ava za darovanja dana
iznad propisane visine, pod uvjetom da su dana prema odlukama nadle`nih
ministarstava o provedbi i financiranju posebnih programa i akcija, ali ne i
za redovnu djelatnost primatelja darovanja.
Porez na dohodak po godi{njoj poreznoj prijavi pla}a se u roku 15 dana od
dana dostave rje{enja poreznom obvezniku.
Primjer obra~unavanja i pla}anja predujma poreza na dohodak:
Republika Hrvatska nije ugovorila izbjegavanje dvostrukog oporezivanja dohotka od
osiguranja s dr`avom ~iji je porezni obveznik rezident. Nerezident je do travnja 2010.
godine bio rezident RH, s prebivali{tem u gradu u kojemu je propisana stopa prireza
porezu na dohodak 10%. Na temelju ugovorene police osiguranja osiguravaju}e dru{tvo sa sjedi{tem u RH u sije~nju 2011. godine ispla}uje nerezidentu primitak od `ivotnog osiguranja s obilje`jem {tednje. Ukupan iznos primitka je 56.823,00 kn. Od rujna
2005. godine do o`ujka 2010. godine njegov je poslodavac svakog mjeseca pri obra~unu predujma poreza na dohodak iz pla}e umanjivao primitak za 450,00 kn po osnovi upla}enih premija `ivotnog osiguranja s obilje`jem {tednje, a {to se njemu kao ugovaratelju osiguranja i osiguraniku priznalo kao porezni izdatak (ukupno 24.750,00 kn).
Primici po osnovi `ivotnog osiguranja s obilje`jem {tednje smatraju se dohotkom ako
su premije toga osiguranja bile porezno priznati izdatak. Osiguravaju}e dru{tvo je
istovremeno s isplatom primitka od `ivotnog osiguranja s obilje`jem {tednje
obra~unalo, obustavilo i uplatilo predujam poreza na dohodak od osiguranja u iznosu od 2.970,00 kn.
Osiguravaju}e dru{tvo je obra~unalo predujam poreza na dohodak od osiguranja
kako slijedi:
OPIS
IZNOS (u kunama)
Oporezivi primitak po osnovi `ivotnog osiguranja
24.750,00
Porez po stopi od 12% (oporezivi primitak x 12%)
2.970,00
Ispla}eno poreznom obvezniku
(ukupni primitak – porez = 56.823,00 kn – 2.970,00 kn)
Porezi
53.853,00
www.porezna-uprava.hr 33
Osiguravaju}e dru{tvo je obvezno:
1. na kraju godine poreznom obvezniku dati potvrdu o visini pojedina~nih i ukupnih godi{njih primitaka, iznosu dohotka, nadnevku uplate poreza na dohodak,
svoti obustavljenog i upla}enog poreza na dohodak i iznosu neto isplate,
2. sastaviti godi{nje izvje{}e o ispla}enim primicima od kojih je utvrdilo dohodak i
obustavilo i uplatilo porez po odbitku na propisani na~in, porezu i prirezu po
pojedinim poreznim obveznicima i ukupno (Obrazac ID-1), te ga dostaviti ispostavi Porezne uprave nadle`noj prema svome sjedi{tu ili prebivali{tu/uobi~ajenom boravi{tu najkasnije do 31. sije~nja teku}e godine za prethodnu godinu.
Porezni obveznik nema obvezu podno{enja godi{nje porezne prijave za 2011.
godinu za ostvareni dohodak od osiguranja ako su predujmovi poreza na dohodak pla}eni u skladu sa zakonskim odredbama. On mo`e podnijeti godi{nju poreznu prijavu radi ostvarivanja prava na neiskori{teni osobni odbitak, i drugih
propisanih prava (osim prava na izdatak za upla}ene premije osiguranja). U tom
slu~aju obvezan je u godi{njoj poreznoj prijavi iskazati ukupni dohodak {to je u
tuzemstvu ostvaren u poreznom razdoblju po svim izvorima dohotka.
2.5 POREZ NA DOHODAK OD DRUGOG DOHOTKA
POREZNI OBVEZNIK
Nerezident koji u Republici Hrvatskoj ostvaruje primitke {to se oporezuju kao drugi
dohodak.
i
Drugi dohodak je razlika izme|u svakoga pojedina~nog primitka {to se ne
smatra primitkom od nesamostalnog rada (pla}e i mirovine), od samostalne djelatnosti (obrt i s obrtom izjedna~enih djelatnosti, od slobodnih zanimanja i od poljoprivrede
i {umarstva), od imovine i imovinskih prava, od kapitala i od osiguranja i propisanih
izdataka.
PREDUJAM POREZA NA DOHODAK
R.
br.
1
Porezni obveznik
1
Nerezident primatelj
naknade (osim primatelja naknada pod
rednim brojevima 2,
3 i 4)
Porezna
osnovica
Obveznik obra~una, obustave i
uplate poreza
2
3
ukupni primitak Isplatitelj naknade
umanjen za upla}ene obvezne
doprinose8
Porezne
stope
25%
Krajnji rok
za uplatu
predujma
4
pri svakoj
isplati i istodobno s isplatom naknade
8
Ne postoji obveza utvr|ivanja i pla}anja obveznih doprinosa po osnovi primitaka od drugog
dohotka nerezidenata ako u dr`avi ~iji su rezidenti imaju ure|en status obveznog osiguranja.
34 www.porezna-uprava.hr
Porezi
R.
br.
2
3
4
5
6
Porezni obveznik
Porezna
osnovica
1
Nerezident sportski sudac i sportski delegat (na natjecanjima
amaterskih, u~eni~kih
i studentskih sportskih
klubova, te na me|unarodnim natjecanjima tih klubova i nacionalnih selekcija)
Nerezident primatelj
autorske naknade –
u primjeni je ugovor
o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
2
ukupni primitak
Nerezident primatelj
autorske naknade –
nije u primjeni ugovor o izbjegavanju
dvostrukog oporezivanja
Nerezident za obavljanje umjetni~ke,
artisti~ke, zabavne,
sportske, knji`evne i
likovne djelatnosti,
te djelatnosti u svezi
s tiskom, radiom, televizijom i zabavnim
priredbama – u primjeni je ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
Nerezident za obavljanje umjetni~ke, artisti~ke, zabavne, sportske, knji`evne i likovne djelatnosti, te djelatnosti u svezi s tiskom, radiom, televizijom i zabavnim priredbama – nije u primjeni ugovor o izbjegavanju dvostrukog
oporezivanja
ukupni primitak umanjuje
se za 30%
porezno priznatih izdataka
Porezi
Obveznik obra~una, obustave i
uplate poreza
3
Isplatitelj naknade
ukupni primiIsplatitelj naknade
tak (ako me|unarodnim ugovorom nije
druk~ije odre|eno)
Isplatitelj naknade
ukupni primiisplatitelj naknade
tak (ako me|unarodnim ugovorom nije
druk~ije odre|eno)
ukupni primitak umanjuje
se za 30%
izdataka
isplatitelj naknade
Porezne
stope
25%
primjenjuje
se porezna
stopa iz
ugovora o
izbjegavanju
dvostrukog
oporezivanja
25%
primjenjuje
se porezna
stopa iz
ugovora o
izbjegavanju
dvostrukog
oporezivanja
25%
Krajnji rok
za uplatu
predujma
4
pri svakoj
isplati i istodobno s isplatom naknade
pri svakoj
isplati i istodobno s isplatom naknade
pri svakoj
isplati i istodobno s isplatom naknade
pri svakoj
isplati i istodobno s isplatom naknade
pri svakoj
isplati i
istodobno s
isplatom
naknade
www.porezna-uprava.hr 35
i
Porezno priznate izdatke u visini 30% priznaje se prilikom obra~una predujma poreza
na dohodak, ali ne i prilikom obra~una poreza u godi{njoj poreznoj prijavi.
i Kad je u primjeni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja izme|u Republike
Hrvatske i dr`ave ~iji je rezident fizi~ka osoba primatelj naknade primjenjuju se porezne stope iz ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Stope iz ugovora mogu
se primijeniti samo ako doma}i isplatitelj pri pla}anju naknade ima od nadle`nog inozemnog poreznog tijela ovjerovljen primjerak obrasca zahtjeva za umanjenje porezne
obveze ili povrat vi{e pla}enog poreza. Ovjerovljen zahtjev podnosi se prije svake isplate. Iznimno, ako se radi o u~estalim mjese~nim isplatama, ovjereni zahtjev podnosi se
pri prvoj isplati, a potom ga je potrebno podnositi svakih {est mjeseci.
i Ako nerezident isplatitelju prije isplate naknade ne podnese obrazac zahtjeva za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od poreza ili povrat vi{e pla}enog poreza naknade
ovjeren od poreznog tijela dr`ave u kojoj je rezident ne primjenjuju se odgovaraju}e
odredbe ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Nerezident mo`e u roku
3 godine od isteka godine u kojoj je primitak ispla}en dostaviti ovjerovljeni obrazac
Zahtjeva Poreznoj upravi, Podru~nom uredu Zagreb radi povrata vi{e pla}enog poreza
u odnosu na porez koji je prema ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
trebao biti pla}en.
i Na zahtjev nerezidenta dr`ave s kojom Republika Hrvatska ne primjenjuje ugovor o
izbjegavanju dvostrukog oporezivanja ispostava Porezne uprave mjesno nadle`na prema sjedi{tu isplatitelja izdaje potvrdu o porezu na dohodak {to je pla}en u Republici
Hrvatskoj.
UPLATNI RA^UNI
Za fizi~ku osobu nerezidenta
upisuje se ra~un poreza na
dohodak i prireza porezu na
dohodak grada/op}ine prema
prebivali{tu ili sjedi{tu isplatitelja
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenaka)
Upisuje
1457 – Predujam poreza i prireza na drugi dohodak po osnovi djelatnosti ~lanova skup{tina i nadzornih
se
odbora upravnih vije}a i drugih njima odgovaraju}ih tijela drugih pravnih osoba, ~lanova povjebroj~anu
renstava i odbora koje imaju ta tijela
oznaku
1465 – Predujam poreza i prireza na drugi dohodak po osnovi autorskih naknada ispla}enih prema
vrste
posebnom zakonu kojim se ure|uju autorska i srodna prava
poreza
1473 – Predujam poreza i prireza na drugi dohodak nerezidenta za obavljanje umjetni~ke, artisti~ke,
zabavne, {portske, knji`evne, likovne djelatnosti te djelatnosti u svezi s tiskom, radijom i televizijom te zabavnim priredbama
1813 – Predujam poreza i prireza na drugi dohodak po osnovi djelatnosti trgova~kih putnika, agenata,
akvizitera, sportskih sudaca i delegata, prevoditelja, tuma~a, sudskih vje{taka, turisti~kih djelatnika, konzultanata te druge sli~ne djelatnosti kao i po osnovi ostalih nenavedenih primitaka od
drugog dohotka
36 www.porezna-uprava.hr
Porezi
GODI[NJA POREZNA PRIJAVA
Nerezidenti nisu du`ni podnositi godi{nju poreznu prijavu ako su u prethodnoj kalendarskoj godini u tuzemstvu ostvarili samo dohodak od drugog dohotka i dohodak
iz ostalih izvora za koji nije propisana obveza podno{enja godi{nje porezne prijave.
Oni su du`ni podnijeti godi{nju poreznu prijavu ako isplatitelj primitka nije obra~unao,
obustavio i uplatio predujam poreza na dohodak ili ako je Porezna uprava zatra`ila
da naknadno plate porez na dohodak.
i
Oni mogu podnijeti godi{nju prijavu poreza na dohodak radi ostvarivanja prava na
neiskori{teni osobni odbitak, te drugih prava propisanih zakonima. Ako podnesu
godi{nju poreznu prijavu obvezni su iskazati ukupno ostvareni dohodak u poreznom razdoblju u Republici Hrvatskoj. Porezni obveznici nerezidenti podnose prijavu
nadle`noj ispostavi Porezne uprave koja je mjesno nadle`na prema sjedi{tu isplatitelja
primitaka.
Osobni odbitak nerezidenta
Osnovni osobni odbitak
Mjese~na svota
1.800,00 kn
Godi{nja svota
21.600,00 kn
Nakon {to se dohodak umanji za osnovni osobni odbitak nerezidentu se osobni odbitak mo`e uve}ati za:
1. svotu pla}enu za zdravstveno osiguranje, ako porezni obveznik nije druk~ije
osiguran, do visine propisanoga obveznog doprinosa za zdravstveno osiguranje,
2. darovanja u tuzemstvu u naravi i u novcu {to su dozna~ena na `iro-ra~un
udrugama i drugim osobama koje te djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, a u kulturne, odgojno-obrazovne, znanstvene, zdravstvene,
humanitarne, sportske i vjerske svrhe, do visine 2% primitaka za koje je u
prethodnoj godini podnesena godi{nja porezna prijava i utvr|en godi{nji
porez na dohodak. Iznimno, osobni odbitak se uve}ava za darovanja dana
iznad propisane visine, pod uvjetom da su dana prema odlukama nadle`nih
ministarstava o provedbi i financiranju posebnih programa i akcija, ali ne i
za redovnu djelatnost primatelja darovanja.
Porez na dohodak po godi{njoj poreznoj prijavi pla}a se u roku 15 dana od
dana dostave rje{enja poreznom obvezniku.
OBRASCI I ROKOVI PODNO[ENJA OBRAZACA
Naziv obrasca
Obveznik podno{enja obrasca
Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzi- Porezni obveznik
manje od poreza ili povrat vi{e pla}enog poreza na naknade za djelatnost obavljenu u
Republici Hrvatskoj prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja izme|u Republike Hrvatske i _____
Porezi
Krajnji rok za
podno{enje obrasca
tri godine od isteka
godine u kojoj je naknada ispla}ena
www.porezna-uprava.hr 37
Naziv obrasca
Obveznik podno{enja obrasca
Zahtjev za umanjenje porezne obveze, izuzi- Porezni obveznik
manje od poreza ili povrat vi{e pla}enog poreza na licence i sli~na davanja prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja
izme|u Republike Hrvatske i _____
IDD Izvje{}e o drugom dohotku, obra~unanom Isplatitelj primitka od
i upla}enom porezu na dohodak i prirezu te kojeg se utvr|uje drugi
doprinosima u mjesecu _____ godine_____ dohodak
Izvje{}e o ispla}enom primitku, dohotku, Isplatitelj primitka od
upla}enom doprinosu, porezu po odbitku i kojeg se utvr|uje drugi
prirezu u godini_____ (obrazac ID-1)
dohodak
Prijava poreza na dohodak za_____godinu Porezni obveznik
(obrazac DOH)
Krajnji rok za
podno{enje obrasca
tri godine od isteka
godine u kojoj je naknada ispla}ena
do 15. u mjesecu za
prethodni mjesec
do 31. sije~nja teku}e
godine za prethodnu
godinu.
do kraja velja~e teku}e
godine za prethodnu
godinu
Obveze isplatitelja drugog dohotka:
1. prilikom svake isplate dohotka obra~unati, obustaviti i uplatiti porez na dohodak,
2. za svakog poreznog obveznika kojemu obra~unavaju, obustavljaju i upla}uju
predujam poreza na dohodak po odbitku osigurati podatke o ispla}enom
dohotku u poslovnim knjigama i knjigovodstvenim ispravama, kao i o obra~unu, obustavi i uplati predujma poreza na dohodak po odbitku,
3. po isteku godine, a najkasnije do 31. sije~nja sljede}e godine nadle`noj ispostavi Porezne uprave dostaviti godi{nje izvje{}e o obavljenim isplatama na
osnovi kojih su utvrdili dohodak, te obra~unali, obustavili i uplatili predujam
poreza na dohodak po odbitku (na obrascu ID-1),
4. na kraju godine, a i u slu~aju prestanka djelatnosti, poreznim obveznicima
izdati potvrde o visini pojedina~nih i ukupnih godi{njih primitaka po izvorima
dohotka, postotku i iznosu priznatih izdataka pri isplati, iznosu izdatka po
osnovi upla}enog obveznog doprinosa iz primitka prema posebnim propisima, iznosu dohotka, nadnevku uplate obveznih doprinosa, poreza na dohodak te iznosu obustavljenih i upla}enih obveznih doprinosa iz primitka, poreza na dohodak, te iznosu neto isplate.
Primjer obra~unavanja i pla}anja predujma poreza na dohodak:
Trgova~ko dru{tvo ispla}uje nerezidentu odvjetniku za obavljene usluge u tuzemstvu
bruto naknadu u kunskoj protuvrijednosti od 42.000,00 kn. Odvjetnik nema u Republici Hrvatskoj prebivali{te ni uobi~ajeno boravi{te, a Republika Hrvatska nije sklopila
ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja s dr`avom u kojoj je porezni obveznik rezident.
Isplatitelj prilikom isplate naknade nerezidentu obra~unava predujam poreza na
dohodak na sljede}i na~in:
38 www.porezna-uprava.hr
Porezi
OPIS
Primitak (dohodak)
Obvezni doprinosi (20%)
Dohodak (primitak – obvezni doprinosi)
Porez po stopi od 25%
Ispla}eno nerezidentu
Isplatiteljeva obveza obra~una i pla}anja doprinosa za osnovno zdravstveno osiguranje po stopi od 15% (42.000,00 x 15%)
Isplatiteljeva obveza obra~una i pla}anja PDV-a
42.000,00 x 23%)
SVOTA (u kunama)
42.000,00
8.400,00
33.600,00
8.400,00
25.200,00
6.300,00
9.660,00
NAPOMENA: Kad je u primjeni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i ugovor o socijalnom osiguranju primjenjuju se odredbe iz ugovora.
2.6 POREZ NA DOHODAK OD IMOVINE PO OSNOVI
NAJAMNINE/ZAKUPNINE NEKRETNINE
I POKRETNINE
POREZNI OBVEZNIK
Nerezident fizi~ka osoba koja u Republici Hrvatskoj daje u najam/zakup nekretninu i
pokretninu u svojem vlasni{tvu.
PRIJAVA U REGISTAR
Nerezidenti fizi~ke osobe du`ni su prijaviti po~etak najma ili zakupa nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema mjestu nekretnine/pokretnine {to se iznajmljuje u roku 8
dana od po~etka iznajmljivanja ili davanja u zakup nekretnina i pokretnina. Oni su
tako|er du`ni u roku 8 dana od prestanka ostvarivanja dohotka od imovine podnijeti prijavu o prestanku obavljanja djelatnosti i ostvarivanja dohotka nadle`noj ispostavi Porezne uprave.
i
Porezni obveznik du`an se upisati i u registar obveznika PDV-a, osim kad iznajmljuje
stambeni prostor, ili iznajmljuje poslovni prostor tuzemnom poduzetniku kad je tuzemni poduzetnik obvezan obra~unati i platiti PDV na obavljenu mu uslugu.
PREDUJAM POREZA NA DOHODAK
Nadle`na ispostava Porezne uprave poreznim rje{enjem obra~unava predujam poreza na dohodak od imovine.
i
Kad je u primjeni ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja izme|u Republike
Hrvatske i dr`ave ~iji je rezident fizi~ka osoba koja u RH daje u najam/zakup nekretninu i pokretninu primjenjuju se odredbe iz ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja.
Porezi
www.porezna-uprava.hr 39
1. Obra~unavanje predujma poreza na dohodak od imovine kad nerezident daje u zakup nekretninu i pokretninu tuzemnom poduzetniku:
Porezni obveznik
Predujam poreza
Porezna Rok za pla}anje
na dohodak
stopa
predujma poreza
Nerezident fizi~ka osoba koja Mjese~na svota najamnine/za12%
Do posljednjeg dana
u RH daje u najam/zakup ne- kupnine ili od Porezne uprave
u mjesecu za teku}i
kretninu i pokretninu u svo- procijenjena najamnina i zakupmjesec
jem vlasni{tvu
nina, umanjena za 30 %
NAPOMENA: Tuzemni poduzetnik je du`an obra~unati i platiti PDV na zara~unati iznos mjese~ne
zakupnine (osim ako je pokretnina prijevozno sredstvo).
2. Obra~unavanje predujma poreza na dohodak od imovine kad nerezident daje u zakup nekretninu i pokretninu, a dohodak od imovine
utvr|uje na temelju podataka iz poslovnih knjiga:
Porezni obveznik
Predujam poreza na
Rok za pla}anje predujma
dohodak
poreza
Nerezident fizi~ka osoba koja u Utvr|uje se rje{enjem Po- Do posljednjeg dana u teku}em
RH daje u najam/zakup nekretni- rezne uprave
mjesecu za prethodni mjesec
nu i pokretninu
UPLATNI RA^UNI
Za fizi~ku osobu nerezidenta
upisuje se ra~un poreza na
dohodak i prireza porezu na
dohodak grada/op}ine prema
mjestu obavljanja djelatnosti
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenaka)
1430 – Predujam od poreza i prireza na dohodak od obrta i s obrtom izjedna~enih djelatnosti (na
Upisuje se
ovaj ra~un upisuju obveznici koji dohodak utvr|uju na osnovi podataka iz poslovnih knjiga)
broj~anu
oznaku vrste 1503 – Predujam poreza i prireza na dohodak od imovine na temelju najma ili zakupa pokretnina i
poreza
nekretnina koji se pla}a po rje{enju Porezne uprave
GODI[NJA POREZNA PRIJAVA
Nerezidenti porezni obveznici kojima se dohodak od imovine ne utvr|uje na temelju podataka iz poslovnih knjiga nemaju obvezu podno{enja godi{nje porezne
prijave za ostvareni dohodak od imovine (ako su predujmovi poreza na dohodak i
propisani prirez pla}eni u skladu sa zakonskim odredbama), a pod uvjetom da nisu
obveznici podno{enja godi{nje porezne prijave po osnovi ostalih izvora dohotka za
koji se godi{nja prijava mora obvezno podnositi, ali je mogu podnijeti. Ako je pod-
40 www.porezna-uprava.hr
Porezi
nesu u godi{njoj prijavi moraju iskazati ukupno ostvareni dohodak u Republici Hrvatskoj u tuzemstvu u poreznom razdoblju po svim izvorima dohotka.
i
Oni mogu do kraja velja~e teku}e godine za prethodnu godinu podnijeti godi{nju poreznu prijavu ispostavi Porezne uprave koja je mjesno nadle`na prema sjedi{tu isplatitelja
primitaka radi ostvarivanja prava na neiskori{teni osobni odbitak, te drugih prava propisanih zakonima. Godi{nju osnovicu poreza na dohodak nerezidenta utvr|uje se kao
zbroj dohotka od nesamostalnog rada, dohotka od samostalne djelatnosti, dohotka od
imovine i imovinskih prava, dohotka od kapitala, dohotka od osiguranja i drugog dohotka, koji nerezident ostvari u tuzemstvu, a umanjeno za osobni odbitak za nerezidenta.
Nerezidenti obveznici poreza na dohodak koji dohodak od imovine utvr|uju na
na~in {to je propisan za samostalne djelatnosti na temelju poslovnih knjiga obvezni su po toj osnovi podnositi godi{nju poreznu prijavu ispostavi Porezne uprave
koja je nadle`na prema mjestu u kojemu su prete`no obavljali djelatnost.
i
Porezni obveznik je du`an u godi{njoj poreznoj prijavi iskazati samo dohodak za koji
je obvezan podnijeti godi{nju poreznu prijavu i dohodak od nesamostalnog rada.
Ako uz dohodak za koji je obvezan podnijeti godi{nju poreznu prijavu i dohodak od
nesamostalnog rada iska`e i dohodak iz ostalih izvora obvezan je iskazati ukupno
ostvareni dohodak u poreznom razdoblju.
POSLOVNE KNJIGE
Nerezidenti porezni obveznici kojima se dohodak od imovine ne utvr|uje na temelju podataka iz poslovnih knjiga nemaju obvezu vo|enja poslovnih knjiga
Nerezidenti porezni obveznici koji dohodak od imovine utvr|uju na temelju podataka iz poslovnih knjiga obvezni su voditi:
• Knjigu primitaka i izdataka (Obrazac KPI),
• Popis dugotrajne imovine (Obrazac DI),
• Knjigu prometa (Obrazac KPR),
• Evidenciju o tra`binama i obvezama (Obrazac (TO), i
• Evidenciju o dohotku od nesamostalnog rada (Obrazac DNR) ako zapo{ljava
radnike.
i
Knjigu prometa nisu obvezni voditi porezni obveznici poreza na dohodak koji nisu
obveznici poreza na dodanu vrijednost, uz uvjet da djelatnost ne obavljaju u vi{e poslovnih jedinica, a podatke u Knjigu primitaka i izdataka unose na kraju radnog dana,
a najkasnije prije po~etka idu}eg radnog dana.
OBRASCI I ROKOVI PODNO[ENJA OBRAZACA
Naziv obrasca
Obveznik podno{enja obrasca
RPO – Prijava u Registar poreznih Porezni obveznik
obveznika
DOH – Prijava poreza na dohodak Porezni obveznik
(obvezno podnose samo obveznici koji dohodak utvr|uju na osnovi podataka iz poslovnih knjiga)
Porezi
Krajnji rok za podno{enje
obrasca
osam dana od dana po~etka obavljanja djelatnosti, odnosno od
po~etka ostvarivanja primitaka
do kraja velja~e za prethodnu godinu
www.porezna-uprava.hr 41
Primjeri obra~unavanja i pla}anja predujma poreza na dohodak od imovine:
Primjer 1.
Nerezident, koji u RH nema prebivali{te ni uobi~ajeno boravi{te, vlasnik je poslovnog
prostora u Zagrebu. Republika Hrvatska je sklopila ugovor o izbjegavanju dvostrukog
oporezivanja s dr`avom u kojoj je porezni obveznik rezident. U skladu s odredbama
ugovora dohodak {to ga nerezident ostvari u RH od davanja nekretnina u zakup ili
najam mo`e se oporezivati u RH.
U listopadu 2010. godine taj je poslovni prostor dao u zakup tuzemnom poduzetniku obvezniku PDV-a, i to na neograni~eni rok. Ugovorena mjese~na zakupnina za
poslovni prostor je 5.000,00 kn. On se u propisanom roku od 8 dana upisao u registar
poreznih obveznika u nadle`noj ispostavi Porezne uprave u mjestu gdje je nekretnina (u
Ispostavi Zagreb za poreze gra|ana), te je dostavio ugovor o zakupu. Nadle`na ispostava mu je dostavila rje{enje o predujmu poreza na dohodak od imovine. Porezna osnovica i mjese~ni predujmovi poreza na dohodak od imovine odre|eni su u rje{enju prema
podacima o visini zakupnine iz ugovora o zakupu (5.000,00 kn). Mjese~na porezna
osnovica (dohodak) je utvr|ena u iznosu od 3.500,00 kn (5.000,00 kn – 1.500,00 kn
na ime 30% priznatih izdataka), a mjese~ni predujam poreza na dohodak, primjenjuju}i
poreznu stopu od 12%, je 420,00 kn.
Nerezident nije obveznik PDV-a. Nerezident nema obvezu podno{enja godi{nje porezne prijave za 2010. godinu za ostvareni dohodak od imovine (ako su predujmovi poreza
na dohodak i propisani prirez pla}eni u skladu sa zakonskim odredbama), ali on je mo`e
podnijeti zbog ostvarivanja prava na neiskori{teni osobni odbitak.
Tuzemni poduzetnik du`an je obra~unati i platiti PDV na zara~unati iznos mjese~ne
zakupnine.
Primjer 2.
Nerezidentica, koja nema prebivali{te ni uobi~ajeno boravi{te u RH, vlasnica je dva poslovna prostora u Splitu, koja od 2002. godine daje u zakup.
Republika Hrvatska je s dr`avom u kojoj je porezna obveznica rezident sklopila ugovor
o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. U skladu s odredbama ugovora dohodak {to
ga nerezident ostvari u RH od davanja nekretnina u zakup ili najam mo`e se oporezivati
u Republici Hrvatskoj.
Mjese~na zakupnina prvog prostora je 2.500,00 kn (godi{nje 30.000,00 kn), a drugog 6.000,00 kn (godi{nje 72.000,00 kn), tako da je ukupna godi{nja zakupnina
102.000,00 kn. Nerezidentica je zakup prijavila Ispostavi Split, koja joj je dostavila
rje{enje o mjese~nim predujmovima poreza na dohodak od samostalne djelatnosti.
Nerezidentica je od 2002. godine prijavljena u Registar obveznika poreza na dodanu
vrijednost (PDV-a).
Nerezidentica je obvezna dohodak od imovine utvr|ivati na osnovu poslovnih knjiga i
evidencija {to su propisane za samostalne djelatnosti, a PDV utvr|ivati na osnovu poslovnih knjiga i evidencija {to su propisane Zakonom o porezu na dodanu vrijednost. Ona
je obvezna Ispostavi Split podnositi godi{nju prijavu poreza na dohodak.
42 www.porezna-uprava.hr
Porezi
2.7 POREZ NA DOHODAK OD IMOVINSKIH PRAVA
PO OSNOVI PRIMITAKA OD VREMENSKI
OGRANI^ENOG USTUPA AUTORSKIH PRAVA,
PRAVA INDUSTRIJSKOG VLASNI[TVA I DRUGIH
IMOVINSKIH PRAVA
POREZNI OBVEZNIK
Fizi~ka osoba kad kao autorov slijednik (nasljednik ili stjecatelj) ste~ena imovinska
prava u Republici Hrvatskoj ustupa uz naknadu na odre|eni rok.
i
Ograni~eno vrijeme ustupanja prava postoji i onda ako u ugovoru nije utvr|en rok
prestanka kori{tenja prava.
i Kad autor ustupa pravo na vlastita autorska djela po toj se osnovi utvr|uje dohodak
od samostalne djelatnosti ili drugi dohodak.
PREDUJAM POREZA NA DOHODAK
Porezna
osnovica
Ukupni primitak
i
Porezna Obveznik obra~una, obustaRok za uplatu predujma
stopa
ve i uplate predujma poreza
poreza
25%
Isplatitelj primitka
Istodobno s isplatom primitka
Porez na dohodak od imovine i imovinskih prava po osnovi primitaka od vremenski
ograni~enog ustupa autorskih prava, prava industrijskog vlasni{tva i drugih imovinskih prava pla}a se po ni`oj stopi ako je u primjeni ugovor o izbjegavanju dvostrukog
oporezivanja s dr`avom rezidentnosti inozemnog primatelja naknade ili kamate (vidi
poglavlje IV.1.). Stope iz ugovora mogu se primijeniti samo ako doma}i isplatitelj pri
pla}anju naknade ima od nadle`nog inozemnog poreznog tijela ovjerovljen primjerak obrasca zahtjeva za umanjenje porezne obveze ili povrat vi{e pla}enog poreza.
Ovjerovljen zahtjev podnosi se prije svake isplate. Iznimno, ako se radi o u~estalim
mjese~nim isplatama, ovjereni zahtjev podnosi se pri prvoj isplati, a potom ga je potrebno podnositi svakih {est mjeseci.
UPLATNI RA^UN
Upisuje se ra~un poreza na
dohodak i prireza porezu na
dohodak grada/op}ine prema
sjedi{tu ili prebivali{tu isplatitelja
primitka
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenaka)
Porezi
www.porezna-uprava.hr 43
GODI[NJA POREZNA PRIJAVA
Nerezidenti obveznici poreza na dohodak od imovinskih prava nemaju obvezu
podno{enja godi{nje porezne prijave za ostvareni dohodak od imovinskih prava ako
su predujmovi poreza na dohodak pla}eni u skladu sa zakonskim odredbama. Oni
mogu podnijeti godi{nju poreznu prijavu radi eventualnog priznavanja prava na
osobni odbitak i izdataka za koje imaju uredne i vjerodostojne isprave.
i
Izdaci se tijekom poreznog razdoblja ne priznaju, nego tek pri utvr|ivanju godi{njeg
poreza na dohodak od imovinskih prava.
i Godi{nju poreznu prijavu se podnosi ispostavi Porezne uprave koja je mjesno nadle`na
prema sjedi{tu isplatitelja primitaka do kraja velja~e teku}e godine za prethodnu godinu. Godi{nju osnovicu poreza na dohodak nerezidenta utvr|uje se kao zbroj dohotka
od nesamostalnog rada, dohotka od samostalne djelatnosti, dohotka od imovine i
imovinskih prava, dohotka od kapitala, dohotka od osiguranja i drugog dohotka, koji
nerezident ostvari u tuzemstvu, a umanjeno za osobni odbitak za nerezidenta.
Osobni odbitak nerezidenta
Osnovni osobni odbitak
i
Mjese~na svota
1.800,00 kn
Godi{nja svota
21.600,00 kn
Nakon {to se dohodak umanji za osnovni osobni odbitak nerezidentu se osobni odbitak mo`e uve}ati za:
1. svotu pla}enu za zdravstveno osiguranje, ako porezni obveznik nije druk~ije osiguran, do visine propisanoga obveznog doprinosa za zdravstveno osiguranje,
2. darovanja u tuzemstvu u naravi i u novcu {to su dozna~ena na `iro-ra~un udrugama
i drugim osobama koje te djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima, a
u kulturne, odgojno-obrazovne, znanstvene, zdravstvene, humanitarne, {portske
i vjerske svrhe, do visine 2% primitaka za koje je u prethodnoj godini podnesena
godi{nja porezna prijava i utvr|en godi{nji porez na dohodak. Iznimno, osobni
odbitak se uve}ava za darovanja dana iznad propisane visine, pod uvjetom da su
dana prema odlukama nadle`nih ministarstava o provedbi i financiranju posebnih
programa i akcija, ali ne i za redovnu djelatnost primatelja darovanja.
Porez na dohodak po godi{njoj poreznoj prijavi pla}a se u roku 15 dana od dana
dostave rje{enja poreznom obvezniku.
OBRASCI I ROKOVI PODNO[ENJA OBRAZACA
Naziv obrasca
Obveznik podno{enja
Krajnji rok za
obrasca
podno{enje obrasca
Izvje{}e o ispla}enom primitku, dohotku , Isplatitelj primitka
do 31. sije~nja teku}e
upla}enom doprinosu, porezu po odbitku
godine za prethodnu
i prirezu u godini_____ (obrazac ID-1)
godinu.
Prijava poreza na dohodak za_____godi- Porezni obveznik
do kraja velja~e teku}e
nu (obrazac DOH)
godine za prethodnu
godinu
Primjer obra~unavanja i pla}anja predujma poreza na dohodak:
Trgova~ko dru{tvo ispla}uje nerezidentu fizi~koj osobi autorovom nasljedniku, koji u
RH nema prebivali{te ni uobi~ajeno boravi{te, bruto naknadu za kori{tenje autorskog
prava na godinu dana u kunskoj protuvrijednosti od 42.000,00 kn.
Republika Hrvatska je s dr`avom ~iji je rezident primatelj naknade sklopila ugovor o
izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. U skladu s odredbama ugovora dohodak {to
44 www.porezna-uprava.hr
Porezi
ga nerezident ostvari u RH od autorskih prava mo`e se oporezivati u RH. Prema odredbama ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u Republici Hrvatskoj dohodak od autorskih prava oporezuje se stopom 10%.
Porezni obveznik je prije isplate naknade isplatitelju podnio od poreznog tijela dr`ave
~iji je rezident ovjeren obrazac zahtjeva za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od
poreza ili povrat vi{e pla}enog poreza. Isplatitelj prilikom isplate naknade poreznom
obvezniku obra~unava predujam poreza na dohodak na slijede}i na~in:
OPIS
Primitak (dohodak)
Porez po stopi od 10%
Ispla}eno poreznom obvezniku
Isplatiteljeva obveza obra~una i pla}anja PDV-a (42.000,00 x 23%)
SVOTA
(u kunama)
42.000,00
4.200,00
37.800,00
9.660,00
2.8 POREZ NA DOHODAK OD IMOVINE I
IMOVINSKIH PRAVA PO OSNOVI PRIMITAKA
OD OTU\ENJA NEKRETNINA I IMOVINSKIH
PRAVA
POREZNI OBVEZNIK
Fizi~ka osoba nerezident obveznik kad u Republici Hrvatskoj unutar 3 godine od
dana nabave nabavljenu ili darovanu nekretninu i/ili imovinsko pravo proda, daruje,
zamijeni, ili na drugi na~in prenese na drugu osobu.
i
Danom nabave nekretnine smatra se nadnevak kupoprodajnog ugovora, a ako je
nekretnina izgra|ena u vlastitoj re`iji dan kad je izgra|ena nekretnina osposobljena
za upotrebu. U slu~aju stjecanja nekretnine darovanjem danom nabave nekretnine
smatra se dan nabave od strane darovatelja, a nabavnu vrijednost ~ini tr`i{na vrijednost u trenutku nabave.
i Porez na dohodak od imovine i imovinskih prava po osnovi otu|enja nekretnina i
imovinskih prava ne utvr|uje se ako je:
1. otu|enje obavljeno izme|u bra~nih drugova i srodnika u prvoj liniji i drugih ~lanova
u`e obitelji,
2. otu|enje obavljeno izme|u razvedenih bra~nih drugova ako je otu|enje u neposrednoj svezi s razvodom braka,
3. otu|enje u neposrednoj svezi s naslje|ivanjem nekretnine i imovinskog prava,
4. nekretnina slu`ila za stanovanje poreznom obvezniku ili uzdr`avanim ~lanovima
njegove u`e obitelji nekretnina, i
5. imovinsko pravo otu|eno nakon 3 godine od dana nabave.
Porezi
www.porezna-uprava.hr 45
PREDUJAM POREZA NA DOHODAK
Porezna osnovica
Porezna Obveznik pla}anja
stopa
predujma poreza
Porezna osnovica po osnovi otu|enja
25%
Porezni obveznik prenekretnina je razlika izme|u primitka
ma rje{enju Porezne
od otu|enja nekretnine (utvr|uju se
uprave
prema tr`i{noj vrijednosti nekretnine
koja se otu|uje) i nabavne vrijednosti
nekretnine uve}ane za rast proizvo|a~kih cijena industrijskih proizvoda
25%
Porezni obveznik prePorezna osnovica po osnovi otu|enja
ma rje{enju Porezne
imovinskih prava je razlika izme|u priuprave
mitaka od otu|enja imovinskog prava
i stvarno nastalih izdataka9 (odre|uje
se za svaki ostvareni primitak)
Rok za uplatu
predujma poreza
15 dana od dana
primitka rje{enja Porezne uprave o utvr|enom porezu na
dohodak
15 dana od dana
primitka rje{enja Porezne uprave o utvr|enom porezu na
dohodak
UPLATNI RA^UN
Upisuje se ra~un poreza na dohodak i prireza porezu na dohodak
grada/op}ine u kojemu je otu|ena
nekretnina i imovinsko pravo
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenaka)
GODI[NJA POREZNA PRIJAVA
Nerezidenti obveznici poreza na dohodak od imovine i imovinskih prava nemaju
obvezu podno{enja godi{nje porezne prijave za ostvareni dohodak od imovine i imovinskih prava ako su predujmovi poreza na dohodak pla}eni u skladu sa zakonskim
odredbama, ali je mogu podnijeti.
i
9
Oni mogu do kraja velja~e teku}e godine za prethodnu godinu podnijeti godi{nju poreznu prijavu ispostavi Porezne uprave koja je mjesno nadle`na prema sjedi{tu isplatitelja primitaka radi ostvarivanja prava na neiskori{teni osobni odbitak, te drugih prava
propisanih zakonima. Godi{nju osnovicu poreza na dohodak nerezidenta utvr|uje
se kao zbroj dohotka od nesamostalnog rada, dohotka od samostalne djelatnosti,
dohotka od imovine i imovinskih prava, dohotka od kapitala, dohotka od osiguranja i
drugog dohotka, koji nerezident ostvari u tuzemstvu, a umanjeno za osobni odbitak
za nerezidenta.
Izdaci se tijekom godine ne mogu odbiti, nego tek pri utvr|ivanju godi{njeg poreza na dohodak od
imovinskih prava, i to ako porezni obveznik po toj osnovi podnese godi{nju poreznu prijavu.
46 www.porezna-uprava.hr
Porezi
Osobni odbitak nerezidenta
Osnovni osobni odbitak
i
Mjese~na svota
1.800,00 kn
Godi{nja svota
21.600,00 kn
Nakon {to se dohodak umanji za osnovni osobni odbitak nerezidentu se osobni odbitak mo`e uve}ati za:
1. svotu pla}enu za zdravstveno osiguranje, ako porezni obveznik nije druk~ije osiguran, do visine propisanoga obveznog doprinosa za zdravstveno osiguranje,
2. darovanja u tuzemstvu u naravi i u novcu {to su dozna~ena na `iro-ra~un udrugama i drugim osobama koje te djelatnosti obavljaju u skladu s posebnim propisima,
a u kulturne, odgojno-obrazovne, znanstvene, zdravstvene, humanitarne, {portske
i vjerske svrhe, do visine 2% primitaka za koje je u prethodnoj godini podnesena
godi{nja porezna prijava i utvr|en godi{nji porez na dohodak. Iznimno, osobni
odbitak se uve}ava za darovanja dana iznad propisane visine, pod uvjetom da su
dana prema odlukama nadle`nih ministarstava o provedbi i financiranju posebnih
programa i akcija, ali ne i za redovnu djelatnost primatelja darovanja.
Porez na dohodak po godi{njoj poreznoj prijavi pla}a se u roku 15 dana od
dana dostave rje{enja poreznom obvezniku.
Primjer obra~unavanja i pla}anja predujma poreza na dohodak:
Nerezident je u listopadu 2009. godini kupio stan u Republici Hrvatskoj. U svibnju
2011. godine nerezident je taj stan prodao za 482.377,00 kn.
Izme|u Republike Hrvatske i dr`ave ~iji je rezident porezni obveznik u primjeni je
ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. U skladu s odredbama ugovora
dohodak {to ga nerezident ostvari u RH od imovine mo`e se oporezivati u u RH.
Nadle`na ispostava Porezne uprave prema mjestu nekretnine donosi rje{enje u kojem
nerezidentu utvr|uje poreznu osnovicu poreza na dohodak od imovine po osnovi
otu|enja nekretnine, i to kao razliku izme|u primitka od otu|enja nekretnine
(482.377,00 kn) i nabavne vrijednosti nekretnine uve}ane za rast proizvo|a~kih cijena industrijskih proizvoda od listopada 2009. godine do svibnja 2011. godine
(445.901,25 kn). Porezna osnovica je 16.996,25 kn (482.377,00 kn – 445.901,25
kn). Predujam poreza na dohodak od imovine obra~unat je kako slijedi:
Opis
Dohodak (porezna osnovica)
Porez po stopi od 25%
Porezna obveza
Porezi
Svota (kn)
16.996,25
4.249,06
4.249,06
www.porezna-uprava.hr 47
3. POREZ NA DODANU VRIJEDNOST (PDV)
POREZNI OBVEZNIK
1. Inozemni poduzetnik (nerezident) kad u Republici Hrvatskoj obavlja oporezive
isporuke dobara ili ako obavlja usluge fizi~koj ili pravnoj osobi koja nije poduzetnik10, primjerice ako:
– daje u najam/zakup nekretninu, osim stambenog prostora, i pokretninu i/ili iznajmljuje stanove, sobe i postelje putnicima i turistima i/ili organizira kamp,
– obavlja djelatnost kupnje i prodaje nekretnina odnosno novoizgra|enih gra|evina na podru~ju Republike Hrvatske – u razdoblju od 5 godina proda, daruje, zamijeni ili na drugi na~in prenese vlasni{tvo nad vi{e od 3 nekretnine i/ili
imovinskih prava iste vrste. Navedeno se odnosi na porezne obveznike koji u
Republici Hrvatskoj nemaju poslovnu jedinicu ili podru`nicu niti su je du`ni
osnovati prema drugim propisima.
i
Taj poduzetnik mora imenovati poreznog zastupnika, te ga opunomo}iti za zaprimanje pismena i obavljanje svih poslova u vezi s utvr|ivanjem i pla}anjem poreza. Porezni zastupnik mora biti porezni obveznik sa sjedi{tem ili prebivali{tem u tuzemstvu
i registriran kao obveznik PDV-a. On mora Poreznoj upravi prijaviti podatke o sebi i o
inozemnim poduzetnicima koje zastupa. Nakon prijave Porezna uprava poreznom zastupniku izdaje odobrenje ako su ispunjeni svi uvjeti. Porezna uprava ima pravo uskratiti izdavanje odobrenja ili oduzeti izdano odobrenje ako je porezni zastupnik ka`njen
na temelju pravomo}nog rje{enja za prekr{aj, ili ako je du`nik poreza ili drugih javnih
davanja. Porezni zastupnik jam~i za pla}anje poreza.
2. Izdavatelj ra~una nerezident ako na ra~unu za isporu~ena dobra i obavljene usluge izdvojeno iska`e PDV iako za to nije ovla{ten,
PRIJAVA U REGISTAR
Porezni zastupnik podnosi Poreznoj upravi Podru~nom uredu Zagreb zahtjev za izdavanje rje{enja o poreznom zastupanju inozemnog poduzetnika i u ime inozemnog
poduzetnika podnosi prijavu za upis u registar obveznika PDV-a najkasnije u roku 8
dana prije po~etka obavljanja djelatnosti u tuzemstvu. Nakon prijave u registar
obveznika PDV-a nastaje obveza vo|enja svih poslovnih knjiga i poreznih evidencija
{to su propisane Zakonom o porezu na dodanu vrijednost, kao i obveza podno{enja
poreznih prijava u zakonskim rokovima. Kad inozemni poduzetnik postane obveznik
PDV-a u Republici Hrvatskoj na njega se odnose sve odredbe Zakona o PDV-u, osim
ako nije druga~ije propisano.
Nerezidenti fizi~ke osobe tako|er se smatraju poduzetnicima ako u Republici Hrvatskoj obavljaju isporuke dobara i usluga i u smislu Zakona o PDV-u smatraju se inozemnim poduzetnicima.
POREZNA OSNOVICA
Naknada za isporu~ena dobra ili obavljene usluge. Naknadom se smatra sve ono {to
primatelj dobara ili usluga treba dati ili platiti za isporu~ena dobra ili obavljene usluge, osim PDV-a i prolaznih stavki.
10
To se ne odnosi na nerezidenta poduzetnika za usluge {to ih obavi doma}em poduzetniku, a
doma}i poduzetnik je obvezan obra~unati i uplatiti PDV.
48 www.porezna-uprava.hr
Porezi
POREZNA STOPA
23%, ili 10% ili 0%.
PDV se pla}a po stopi od 0% na:
1. sve vrste ispe~enog kruha (p{eni~ni, ra`eni, je~meni, kukuruzni, kruh od
heljde, kruh od soje, kruh od posija i kruh od krumpira) {to se stavlja u
promet pod nazivom kruh bijeli, polubijeli, crni, peciva i drugi pekarski
proizvodi kao {to su kifle, pereci, `emlje, poga~e, lepinje, kajzerice, osim
svih vrsta kola~a, bureka i ostalih pekarskih i slasti~arskih proizvoda,
2. sve vrste mlijeka (kravlje, ov~je, kozje) {to se stavlja u promet pod istim
nazivom u teku}em stanju, svje`e, pasterizirano, homogenizirano, kondenzirano (osim kiselog mlijeka, jogurta, kefira, ~okoladnog mlijeka i drugih
mlije~nih proizvoda), nadomjestke za maj~ino mlijeko,
3. knjige stru~nog, znanstvenog, umjetni~kog, kulturnog i obrazovnog
sadr`aja, ud`benike za pred{kolski odgoj i obrazovanje, za osnovno, srednje i visoko obrazovanje, otisnute na papiru ili na drugim nositeljima teksta uklju~ivo i CD-ROM, video i audio kasetu i disketu,
4. lijekove odre|ene Odlukom o utvr|ivanju Liste lijekova Hrvatskog zavoda
za zdravstveno osiguranje,
5. proizvode {to se kirur{kim putem ugra|uju u ljudsko tijelo – implantati
(sr~ani zalisci, elektronski stimulatori, umjetni zglobovi, materijal za osteosintezu, stentovi, interauterini ulo{ci i dr.), te ostale medicinske proizvode
za nadomje{tanje tjelesnog o{te}enja ili nedostatka iz Pravilnika o ortopedskim i drugim pomagalima Hrvatskog zavoda za zdravstveno osiguranje,
osim zubnih nadomjestaka {to ih isporu~uju zubni tehni~ari i stomatolozi,
6. znanstvene ~asopise,
7. usluge javnog prikazivanja filmova.
PDV se pla}a po stopi od 10% na:
1. usluge smje{taja ili smje{taja s doru~kom, polupansiona ili punog pansiona
u svim vrstama komercijalnih ugostiteljskih objekata i usluge agencijske
provizije za naprijed navedene usluge,
2. novine i ~asopise otisnute na papiru {to izlaze dnevno i periodi~no, osim na
one {to u cijelosti ili uglavnom sadr`e oglase ili slu`e ogla{avanju. Novinama i ~asopisima koji uglavnom sadr`e oglase ili slu`e ogla{avanju smatraju
se one novine i ~asopisi u ~ijem sadr`aju je vi{e od 50% oglasnog odnosno
promid`benog sadr`aja.
PDV se pla}a po stopi od 23% na poreznu osnovicu (naknadu za isporu~ena
dobra ili obavljene usluge) prilikom isporuke svih ostalih dobara i usluga.
OBRA^UNSKO RAZDOBLJE
Obra~unsko razdoblje je vremensko razdoblje za koje porezni obveznik obra~unava
PDV i podnosi poreznu prijavu.
1. Mjese~no obra~unsko razdoblje – za inozemne poduzetnike koji obavljaju
isporuke dobara i usluga u tuzemstvu obra~unska razdoblja su od prvog do
posljednjeg dana u mjesecu
Porezi
www.porezna-uprava.hr 49
2. Godi{nje obra~unsko razdoblje je od prvog do posljednjeg dana kalendarske
godine. Svi obveznici PDV-a, uklju~uju}i i inozemne poduzetnike koji obavljaju
isporuke dobara i usluga u tuzemstvu, du`ni su podnositi godi{nju poreznu
prijavu (obrazac “PDV-K – prijava kona~nog obra~una poreza na dodanu
vrijednost”).
OBRA^UNAVANJE POREZNE OBVEZE
Porezni obveznik, odnosno porezni zastupnik inozemnog poduzetnika, mora sam za
obra~unsko razdoblje utvrditi i obra~unati obvezu PDV-a i iskazati je u prijavi PDV-a.
Njegova je obveza predati prijavu PDV-a na propisanom obrascu nadle`noj ispostavi
Porezne uprave najkasnije do zadnjega dana u teku}em mjesecu po proteku obra~unskog razdoblja, bez obzira jesu li u tom razdoblju obavljene oporezive isporuke.
Inozemni poduzetnik obra~unava PDV za isporu~ena dobra i obavljene usluge
u obra~unskomu razdoblju prema izdanim ra~unima.
i
Porezna obveza ili pravo na povrat PDV-a u obra~unskom razdoblju (mjese~no ili po
kona~nom obra~unu) = obra~unani PDV prema izdanim ra~unima za isporu~ena dobra i obavljene usluge u obra~unskom razdoblju — iskazani pretporez na ulaznim
ra~unima za primljene isporuke dobara i usluga u tom obra~unskom razdoblju.
PRETPOREZ
Pretporez je:
svota PDV-a {to je iskazana na ra~unima za isporuke dobara ili usluga {to su ih
drugi poduzetnici obavili poreznom obvezniku u poduzetni~ke svrhe,
svota PDV-a {to je platio doma}i poduzetnik kojemu je uslugu oporezivu u tuzemstvu obavio poduzetnik sa sjedi{tem u inozemstvu.
i
Pretporez se mo`e odbiti od porezne osnovice na temelju:
1. ra~una koji sadr`e sve zakonom propisane podatke i posebno iskazani obra~unani
PDV,
2. uvozne carinske dokumentacije u kojoj je iskazan PDV {to je obra~unan i pla}en pri
uvozu dobara,
3. dokaza o uplati PDV-a {to ga je platio doma}i poduzetnik kojemu je uslugu oporezivu u tuzemstvu obavio inozemni poduzetnik sa sjedi{tem u inozemstvu i za {to
mu je ispostavio ra~un.
POVRAT PDV-a NEREZIDENTIMA
Porezni obveznici koji u Republici Hrvatskoj nemaju sjedi{te niti prebivali{te, poslovnu
upravu, podru`nicu ili drugu poslovnu jedinicu i ne obavljaju isporuke dobara i usluga u Republici Hrvatskoj imaju pravo na povrat PDV-a koji su im nakon 31. prosinca
2009. godine zara~unali porezni obveznici na podru~ju Republike Hrvatske za isporuke pokretnih dobara i obavljene usluge.
i
Pravo na povrat poreza ostvaruje se pod uvjetom da u dr`avi podrijetla podnositelja
zahtjeva tuzemni porezni obveznik tako|er ima pravo na povrat poreza.
Pravo na povrat poreza imaju porezni obveznici koji u razdoblju za koje tra`e povrat
PDV-a nisu obavljali isporuke dobara i usluga za koje je mjesto oporezivanja u tuzemstvu, osim:
50 www.porezna-uprava.hr
Porezi
a) prijevoznih i s prijevozom povezanih usluga prilikom izvoza, uvoza ili provoza
robe koje su oslobo|ene PDV-a,
b) usluga za koje je doma}i primatelj usluga obvezan obra~unati i uplatiti porez.
i
Pravo na povrat poreza ostvaruje se putem zahtjeva za povrat poreza, na obrascu ZPPDV, pod uvjetom da u dr`avi podrijetla podnositelja zahtjeva tuzemni porezni obveznik tako|er ima pravo na povrat poreza. Zahtjevu za povrat poreza prila`u se izvornici ra~una koji moraju sadr`avati sve propisane podatke. Pri obradi prvog zahtjeva
za povrat, Ministarstvo financija – Porezna uprava, Podru~ni ured Zagreb inozemnom
poduzetniku }e odrediti i dodijeliti OIB, ako ga poduzetnik ve} ne posjeduje. Dodijeljeni
OIB inozemni poduzetnik odnosno njegov zastupnik obvezan je upisati pri podno{enju
zahtjeva za povrat poreza u obrazac ZP-PDV na za to predvi|eno mjesto.
i Inozemni poduzetnik mora Poreznoj upravi predati zahtjev za povrat poreza najkasnije u roku {est mjeseci nakon zavr{etka kalendarske godine na koju se zahtjev odnosi.
Razdoblje za povrat poreza mora obuhvatiti najmanje tri mjeseca zaredom, a mo`e
se odnositi najvi{e na jednu kalendarsku godinu. To razdoblje mo`e biti i kra}e od
tri mjeseca ako se odnosi na razdoblje koje obuhva}a kraj kalendarske godine – npr.
mjesece studeni i prosinac ili samo mjesec prosinac.
i Zahtjev za povrat poreza mo`e se podnijeti samo za iznose PDV-a preko 1.000,00
kuna.
i Porezna uprava donosi rje{enje u roku od 6 mjeseci od dana podno{enja cjelovitog
zahtjeva za povrat poreza na dodanu vrijednost i dozna~uje tra`eni iznos poreza poreznom obvezniku na njegov nerezidentni kunski ra~un otvoren kod banke ovla{tene
za poslovanje s inozemstvom sa sjedi{tem u Republici Hrvatskoj, koji u zahtjevu nazna~i
porezni obveznik odnosno njegov opunomo}enik ili na ra~un opunomo}enika u Republici Hrvatskoj. Ako Porezna uprava ospori zahtjev u cijelosti ili djelomi~no izdaje
rje{enje o odbijanju zahtjeva za povrat ili donosi rje{enje o novoutvr|enom iznosu
poreza za povrat. Poduzetnik ima pravo `albe na rje{enje o odbijanju zahtjeva ili na
rje{enje o novoutvr|enom iznosu za povrat.
OBRASCI I ROKOVI PODNO[ENJA OBRAZACA
Naziv obrasca
Obveznik podnoKrajnji rok za podno{enje obrasca
{enja obrasca
P-PDV 2 – prijava inoze- Porezni zastupnik Najkasnije u roku 8 dana prije po~etka obavmnog poduzetniku Re- (podnosi Poreznoj
ljanja djelatnosti u tuzemstvu inozemnog pogistar obveznika poreza upravi, Podru~nom
duzetnika koji na podru~ju RH nema sjedi{te,
na dodanu vrijednost
uredu Zagreb)
poslovnu jedinicu, prebivali{te ili uobi~ajeno
boravi{te
PDV – prijava poreza na
Do zadnjeg dana u teku}em mjesecu za prododanu vrijednost
teklo obra~unsko razdoblje (mjese~no obra~unsko razdoblje)
PDV-K – prijava kona~ Do kraja travnja teku}e godine za proteklu kanog obra~una poreza
lendarsku godinu
3 mjeseca od dana prestanka poslovanja
ZP-PDV – zahtjev za po- Porezni obveznik 6 mjeseci nakon zavr{etka kalendarske godine
vrat PDV-a inozemnim ili njegov opunona koju se zahtjev odnosi (zahtjev se podnosi
poduzetnicima
mo}enik
Ministarstvu financija – Poreznoj upravi – Podru~nom uredu Zagreb)
Porezi
www.porezna-uprava.hr 51
POSLOVNE KNJIGE I EVIDENCIJE
Naziv obrasca
Knjiga izdanih (izlaznih) ra~una (I-RA) za isporuke dobara i usluga
Knjiga izdanih (izlaznih) ra~una (I-RA) za primljene predujmove
Knjiga primljenih (ulaznih) ra~una (U-RA) za primljena dobra i usluge
Knjiga primljenih (ulaznih) ra~una (U-RA) za dane predujmove
Posebne evidencije za pla}eni PDV na usluge inozemnih poduzetnika
i
Ako porezni obveznik u svome knjigovodstvu osigurava sve podatke potrebne za
utvr|ivanje porezne osnovice, odnosno poreza i pretporeza, nije obvezan posebno
voditi propisane knjige i evidencije.
i Ako porezni obveznik u ra~unu ima prolazne stavke onda u knjigama I-RA i U-RA
mo`e dodati nove stupce u kojima }e te stavke evidentirati (npr. za evidenciju povratne ambala`e).
ISPOSTAVLJANJE RA^UNA
Poduzetnik mora za isporu~ena dobra i obavljene usluge ispostaviti pisani ra~un najmanje u dva primjerka od kojih se jedan uru~uje kupcu, a drugi slu`i kao isprava za
knji`enje.
i
Ako se isporu~uju dobra ili obavljaju usluge {to su oslobo|ene od pla}anja PDV-a ili ne
podlije`u oporezivanju na ra~unu treba navesti da PDV nije zara~unan, te navesti ~lanak Zakona o porezu na dodanu vrijednost kojim je to propisano. U tim se slu~ajevima
na ra~unu iskazuje zbrojni iznos naknade.
i U slu~aju isporuka novoizgra|enih nekretnina kod kojih pri nabavi pretporez nije mogao biti odbijen u cijelosti, a kao porezna osnovica iskazan je iznos manji od naknade
za tu nekretninu, u ra~unu je obvezno posebno navesti poreznu osnovicu te posebno
dio naknade koji ne ulazi u poreznu osnovicu.
Iznimno, ra~un koji se odnosi isklju~ivo na naredne isporuke koje su oslobo|ene
pla}anja PDV-a mo`e biti ispostavljen elektroni~kim putem:
• odobravanje i ugovaranje kredita te upravljanje kreditom od strane osobe
koja ga odobrava,
• ugovaranje kreditnih garancija i svi drugi poslovi po kreditnim garancijama
ili kojemu drugom osiguranju novca te upravljanje kreditnim garancijama,
kada to ~ini osoba koja odobrava kredit,
• transakcije, uklju~uju}i posredovanje, u vezi sa {tednim i teku}im ra~unima,
pla}anjima, transferima, dugovima, ~ekovima i drugim prenosivim vrijednosnim papirima, osim naplate duga,
• transakcije, uklju~uju}i posredovanje, u vezi s valutama, nov~anicama i kovanicama koje se koriste kao zakonsko sredstvo pla}anja, uz iznimku kolekcionarskih predmeta odnosno kovanica od zlata, srebra ili drugog metala te nov~anica koje se u pravilu ne koriste kao zakonsko sredstvo pla}anja
ili kovanica od numizmati~kog interesa,
• transakcije, uklju~uju}i posredovanje, ali ne i upravljanje i ~uvanje, u vezi s
dionicama, udjelima u trgova~kim dru{tvima ili udru`enjima, obveznicama
52 www.porezna-uprava.hr
Porezi
i drugim vrijednosnim papirima, uz iznimku dokumenata kojima se utvr|uje
neko pravo nad dobrima te prava ili vrijednosnih papira kojima se utvr|uju
odre|ena prava na nekretninama,
• usluge upravljanja posebnim investicijskim fondovima koje obavljaju dru{tva
za upravljanje investicijskim fondovima, u skladu sa posebnim propisima.
Vrsta ra~una
R-1
Obveznik izdavanja ra~una
Inozemni poduzetnik PDV pla}a prema izdanim ra~unima
Ra~un mora sadr`avati najmanje sljede}e podatke:
1. mjesto izdavanja, broj i nadnevak,
2. ime (naziv), adresu i osobni identifikacijski broj poduzetnika (OIB) koji je isporu~io dobra ili obavio usluge (prodavatelja),
3. ime (naziv), adresu i osobni identifikacijski broj poduzetnika (OIB) kome su
isporu~ena dobra ili obavljene usluge (kupca),
4. koli~inu i uobi~ajeni trgova~ki naziv isporu~enih dobara, te vrstu i koli~inu
obavljenih usluga,
5. nadnevak isporuke dobara ili obavljenih usluga,
6. iznos naknade (cijene) isporu~enih dobara ili obavljenih usluga razvrstane po
poreznoj stopi,
7. iznos poreza razvrstan po poreznoj stopi,
8. zbrojni iznos naknade i poreza.
Ra~un inozemnog poduzetnika koji obavlja isporuke dobara i usluga u tuzemstvu mora sadr`avati i ime (naziv), adresu i osobni identifikacijski broj (OIB)
poreznog zastupnika.
i
Ra~une se ne mora ispostavljati kad se prete`ni dio vrijednosti prometa odnosi na maloprodaju dnevnog tiska, duhana i duhanskih prera|evina, lutrije, {portske prognoze, lota,
velda, maraka i drugih po{tanskih vrijednosnica, pri prodaji na tr`nicama i otvorenim
prostorima, prodaja karata u sredstvima javnog prijevoza i prodaja putem automata.
i Poduzetnici koji isporuke dobara i obavljene usluge napla}uju u gotovini obvezni su
promet iskazivati preko naplatnih ure|aja ili na drugi odgovaraju}i na~in s tim da za
svaku isporuku obvezno izdaju ra~un. Ra~uni za gotovinski promet, isje~ci vrpce ili potvrdnice iz naplatnih ure|aja, moraju sadr`avati najmanje:
broj i nadnevak izdavanja,
ime (naziv), adresu i osobni identifikacijski broj poduzetnika koji je isporu~io dobra ili
obavio usluge, te naznaku mjesta gdje je isporuka dobara ili usluga obavljena (broj
prodajnog mjesta, poslovnog prostora, prodavaonice i sl.),
koli~inu, cijenu i uobi~ajeni trgova~ki naziv isporu~enih dobara, te vrstu, koli~inu i
cijenu obavljenih usluga,
ukupni iznos naknade i poreza razvrstani po poreznoj stopi.
ra~uni inozemnog poduzetnika koji obavlja isporuke dobara i usluga u tuzemstvu moraju sadr`avati i ime (naziv), adresu i identifikacijski broj (OIB) poreznog zastupnika
i Porezni obveznici koji isporuku dobara ili obavljene usluge napla}uju u gotovini moraju na svakom prodajnom mjestu vidno istaknuti obavijest o obvezi izdavanja i uzimanja ra~una.
Porezi
www.porezna-uprava.hr 53
PLA]ANJE PDV-a
1. Obveznici podno{enja prijave za mjese~na obra~unska razdoblja: do zadnjeg dana u teku}em mjesecu za proteklo obra~unsko razdoblje
2. Obveznici podno{enja prijave za godi{nje obra~unsko razdoblje:
Inozemni poduzetnik mora platiti obra~unani i prijavljeni PDV za proteklo godi{nje
obra~unsko razdoblje najkasnije do kraja travnja teku}e godine za proteklu kalendarsku godinu.
i
Obveznik PDV-a koji je prestao obavljati djelatnost du`an je u roku 3 mjeseca od prestanka poslovanja uplatiti obra~unan i prijavljen PDV i podnijeti prijavu PDV-K.
UPLATNI RA^UN
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika pla}anja
poreza (11 znamenaka)
Upisuje se broj~anu oznaku
vrste PDV-a
Opis
1201
Porez na dodanu vrijednost
1228
Porez na dodanu vrijednost
na usluge inozemnih poduzetnika
Krajnji rok za uplatu poreza
- do zadnjeg dana u teku}em mjesecu za proteklo obra~unsko
razdoblje (mjese~no obra~unsko razdoblje)
- za proteklo godi{nje obra~unsko razdoblje inozemni poduzetnici do kraja travnja teku}e godine za prethodnu godinu
Kaznene odredbe prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost
Prekr{itelj je poduzetnik obveznik PDV-a za slijede}e prekr{aje:
Vrsta prekr{aja
Visina kazne
(u kunama)
Neiskazivanje u ra~unu svih propisanih podataka, neisticanje obavijesti o obvezi izdavanja i uzimanja ra~una, nepodno{enje ili nepodno{enje u propisanom
1.000,00
roku prijave PDV-a, nepodno{enje ili nepodno{enje u propisanom roku prijave – 200.000,00
kona~nog obra~una PDV-a, neupla}ivanje PDV-a na propisani ra~un, neosiguravanje podataka u svom knjigovodstvu za obra~un i uplatu PDV-a, kao i o
obra~unanom i upla}enom porezu, neobavljanje popisa izdanih a nenapla}enih
ra~una, nedostavljanje ili nedostavljanje u propisanom roku popisne liste,
neponi{tavanje obra~una poreza na promet proizvoda i usluga ili neobra~unavanje PDV-a, neobra~unavanje i neizdavanje ra~una za obavljene isporuke
dobara i usluga
54 www.porezna-uprava.hr
Porezi
4. POREZ NA PROMET NEKRETNINA
POREZNI OBVEZNIK
Nerezident stjecatelj nekretnine.
i
Dr`avljani i pravne osobe iz dr`ava ~lanica Europske unije mogu stjecati pravo vlasni{tva
nekretnina u Republici Hrvatskoj, osim poljoprivrednog zemlji{ta i za{ti}enih dijelova
prirode, pod istim uvjetima {to vrijede za stjecanje prava vlasni{tva za dr`avljane Republike Hrvatske i pravne osobe sa sjedi{tem u Republici Hrvatskoj.
i Dr`avljani i pravne osobe iz dr`ava koje nisu ~lanice Europske unije mogu pod pretpostavkom uzajamnosti, ako zakonom nije druk~ije odre|eno, stjecati vlasni{tvo nekretnina na podru~ju Republike Hrvatske, ali pod uvjetom da suglasnost za to dade ministar pravosu|a Republike Hrvatske.
i Ako strane fizi~ke i pravne osobe stje~u vlasni{tvo nekretnine u Republici Hrvatskoj
na temelju pravomo}nog rje{enja o naslje|ivanju ili na temelju pravomo}ne sudske
presude nije potrebna prethodna suglasnost ministra pravosu|a Republike Hrvatske.
Stjecanjem nekretnine smatra se kupoprodaja, zamjena, naslje|ivanje, darovanje, uno{enje i izuzimanje nekretnina iz trgova~kog dru{tva, stjecanje nekretnina u postupku likvidacije ili ste~aja, stjecanje na temelju odluka suda ili drugog tijela te, ostali na~ini stjecanja nekretnina od drugih osoba.
Za nerezidente strane fizi~ke i pravne osobe koje stje~u vlasni{tvo nekretnine u
Republici Hrvatskoj, osim za dr`avljane i pravne osobe iz dr`ava ~lanica Europske
unije, porezna obveza nastaje u trenutku dobivanja suglasnosti ministra pravosu|a
Republike Hrvatske, ili u trenutku pravomo}nosti rje{enja o naslje|ivanju, ili u
trenutku pravomo}nosti sudske presude.
Prijava poreza na promet nekretnina mora se podnijeti najkasnije 30 dana od
trenutka dobivanja suglasnosti ministra pravosu|a Republike Hrvatske, ili od trenutka pravomo}nosti rje{enja o naslje|ivanju, ili od trenutka pravomo}nosti sudske presude. Porez na promet nekretnina utvr|uje nadle`na ispostava Porezne
uprave prema mjestu nekretnine, i to na temelju isprava o stjecanju, odnosno na
temelju ugovora o kupoprodaji ili ugovora o darovanju, ugovora o prijeboju duga, sudske presude, odluke tijela dr`avne uprave, te sli~nih isprava. Ako promet
nekretnine nije prijavljen prema tr`i{noj vrijednosti nekretnine, Porezna uprava je
ovla{tena procjenom utvrditi tr`i{nu vrijednost nekretnina.
i
Stjecatelj nekretnine koji ostvaruje pravo na oslobo|enje od pla}anja poreza na promet nekretnina du`an je na propisanom obrascu u roku 30 dana od dana dobivanja
suglasnosti ministra pravosu|a Republike Hrvatske, od dana pravomo}nosti rje{enja
o naslje|ivanju, ili od dana pravomo}nosti sudske presude, prijaviti nastanak porezne
obveze. Nakon toga nadle`na ispostava Porezne uprave donosi rje{enje o oslobo|enju
pla}anja poreza na promet nekretnina.
Za nerezidente hrvatske dr`avljane i pravne osobe sa sjedi{tem u RH, kao i za
dr`avljane i pravne osobe iz dr`ava ~lanica Europske unije koji stje~u vlasni{tvo
nekretnine u RH porezna obveza nastaje u trenutku sklapanja pravnog posla ili u
Porezi
www.porezna-uprava.hr 55
trenutku pravomo}nosti rje{enja o naslje|ivanju. Porezna obveza mora se prijaviti u roku od 30 dana.
POREZNA OSLOBO\ENJA
Op}a oslobo|enja
Nerezidenti ne pla}aju porez na promet nekretnina u slijede}im slu~ajevima:
1. ako su osobe koje stje~u nekretnine u postupku vra}anja oduzete imovine i
komasacije nekretnina,
2. ako su prognanici i izbjeglice koji stje~u nekretnine zamjenom svojih nekretnina u inozemstvu,
3. ako kupuju stambenu zgradu ili stan (uklju~uju}i i zemlji{te), na kojem su imali stanarsko pravo ili uz suglasnost nositelja stanarskog prava prema propisima
kojima se ure|uje prodaja stanova na kojima postoji stanarsko pravo,
4. ako su osobe koje stje~u nekretnine u skladu s propisima kojima se ure|uje
pretvorba dru{tvenog vlasni{tva u druge oblike vlasni{tva,
5. ako su osobe koje stje~u nekretnine na temelju ugovora o do`ivotnom uzdr`avanju, a koje su nasljednici prvoga nasljednog reda u odnosu prema davatelju
nekretnine,
6. ako su osobe koje stje~u odre|ene posebne dijelove nekretnine razvrgnu}em
suvlasni{tva, ili pri diobi zajedni~kog vlasni{tva nekretnina, do iznosa vrijednosti njihovog suvlasni{tva, odnosno zajedni~kog vlasni{tva prije razvrgnu}a,
7. ako su nerezidenti hrvatski dr`avljani koji kupuju prvu nekretninu (stan ili
ku}u) kojom rje{avaju vlastito stambeno pitanje,
i
11
Uvjeti za oslobo|enje:
a) hrvatsko dr`avljanstvo,
b) prijava prebivali{ta u mjestu i na adresi gdje je nekretnina koja se kupuje,
c) veli~ina stana ili ku}e {to je gra|anin kupuje, ovisno o broju ~lanova u`e obitelji
(bra~ni drug i djeca prijavljena na istoj adresi), ne prelazi naredne povr{ine11:
stambenog prostora
za 1 osobu do 50 m2
stambenog prostora
za 2 osobe do 65 m2
stambenog prostora
za 3 osobe do 80 m2
stambenog prostora
za 4 osobe do 90 m2
stambenog prostora
za 5 osoba do 100 m2
stambenog prostora
za 6 osoba do 110 m2
za 7 i vi{e osoba do 120 m2 stambenog prostora
d) nerezident hrvatski dr`avljanin, njegov/njezin bra~ni drug i djeca prijavljena na istoj
adresi nemaju u vlasni{tvu stan ili ku}u koja zadovoljava njihove stambene potrebe
(vlasni{tvo stambenog prostora {to je opremljen osnovnom infrastrukturom i zadovoljava higijensko-tehni~ke uvjete). Odgovaraju}im stanom ne smatra se stan u
vlasni{tvu fizi~ke osobe kojim se koristi za{ti}eni najmoprimac,
e) nerezident hrvatski dr`avljanin i ~lanovi njegove u`e obitelji nemaju u vlasni{tvu
stan, ku}u za odmor i druge nekretnine znatnije vrijednosti (gra|evinsko zemlji{te i
poslovni prostor u kojem gra|anin ili ~lan njegove u`e obitelji ne obavlja registriranu
djelatnost, a vrijednost nekretnine je pribli`na vrijednosti stana ili ku}e {to gra|anin
kupuje,
Ako veli~ina stana ili ku}e koju gra|anin kupuje prelazi zadane povr{ine porez na nekretninu
pla}a se samo na vi{ak stambenog prostora.
56 www.porezna-uprava.hr
Porezi
porez se pla}a ako se stan ili ku}a otu|i u roku od 5 godina od dana nabave
nekretnine, odnosno ako Porezna uprava naknadno utvrdi da nisu bili ispunjeni uvjeti za porezno oslobo|enje,
nerezidenti hrvatski dr`avljani koji su iskoristili ovo pravo na oslobo|enje od
pla}anja poreza na promet nekretnina nemaju pravo na ponovno oslobo|enje
od pla}anja poreza na promet nekretnina.
8. nerezidenti hrvatski dr`avljani koji kupuju prvu nekretninu kojom rje{avaju
vlastito stambeno pitanje kao novoizgra|enu nekretninu u dijelu koji ~ini vrijednost zemlji{ta i iznos naknade za komunalno ure|enje zemlji{ta (prema
odluci mjerodavnih tijela), uz iste uvjete kao i u to~ki 7,
9. nerezidenti hrvatski dr`avljani koji kupuju zemlji{te povr{ine do 600 m2, na
kojem }e graditi ku}u za rje{avanje vlastitog stambenog pitanja. Ako veli~ina
zemlji{ta prelazi 600 m2 porez na promet nekretnina pla}a se samo na vi{ak
povr{ine.
Uvjeti za oslobo|enje:
a) hrvatsko dr`avljanstvo,
b) nerezident hrvatski dr`avljanin i ~lanovi njegove u`e obitelji (bra~ni drug i
djeca prijavljena na istoj adresi) nemaju u vlasni{tvu stan ili ku}u koja zadovoljava njihove stambene potrebe (vlasni{tvo stambenog prostora {to je
opremljen osnovnom infrastrukturom i zadovoljava higijensko-tehni~ke
uvjete). Odgovaraju}im stanom ne smatra se stan u vlasni{tvu fizi~ke osobe
kojim se koristi za{ti}eni najmoprimac,
c) nerezident hrvatski dr`avljanin i ~lanovi njegove u`e obitelji nemaju u vlasni{tvu stan, ku}u za odmor i druge nekretnine znatnije vrijednosti (gra|evinsko zemlji{te i poslovni prostor u kojem gra|anin ili ~lan njegove u`e obitelji ne obavlja registriranu djelatnost, a vrijednost nekretnine je pribli`na
vrijednosti stana ili ku}e {to gra|anin kupuje).
i
nerezident hrvatski dr`avljanin koji je iskoristio pravo na oslobo|enje nema pravo na
ponovno oslobo|enje od pla}anja poreza na promet nekretnina.
i nerezident hrvatski dr`avljanin koji je bio oslobo|en pla}anja poreza na promet prilikom
kupnje stana za koji je izjavio da mu rje{ava stambeno pitanje, a naknadno otu|i ili iznajmi taj stan, du`an je platiti porez na promet nekretnina. Porez na promet nekretnina
pla}a se ako se stan ili ku}a otu|i (proda, zamjeni, daruje, ili na neki drugi na~in prenese
vlasni{tvo) unutar roka od 5 godina od dana nabave nekretnine, odnosno ako Porezna
uprava naknadno utvrdi da nisu bili ispunjeni svi uvjeti za porezno oslobo|enje.
i Pravo na oslobo|enje od pla}anja poreza na promet nekretnina mo`e se ostvariti i
prilikom zamjena nekretnina, pod uvjetom da su ispunjeni svi propisani uvjeti.
i Kod kupovine novoizgra|ene nekretnine pravo na oslobo|enje od pla}anja poreza
na promet nekretnina (pod uvjetom da su ispunjeni svi propisani uvjeti) mo`e se
ostvariti samo na oslobo|enje od pla}anja poreza na promet nekretnina na vrijednost zemlji{ta i naknade za komunalno ure|enje zemlji{ta, zato jer se na gra|evinsku
vrijednost novoizgra|ene gra|evine pla}a PDV. Ako novoizgra|ena nekretnina jo{ nije
osposobljena za stanovanje porezni obveznik u nadle`noj ispostavi Porezne uprave na
~ijem je podru~ju nekretnina daje pisanu izjavu da }e prijaviti prebivali{te na novokup-
Porezi
www.porezna-uprava.hr 57
ljenoj nekretnini ~im se nekretnina osposobi za stanovanje. Porez se pla}a ako Porezna
uprava utvrdi da porezni obveznik u roku 5 godina od dana nabave nekretnine nije
prijavio prebivali{te na adresi novoizgra|ene nekretnine.
i Radi ostvarivanja prava na oslobo|enje od pla}anja poreza na promet nekretnina kod
kupnje zemlji{ta radi izgradnje ku}e kojom se rje{ava stambeno pitanje ne postavlja se
uvjet da gra|anin prijavi prebivali{te na adresi tog zemlji{ta. Me|utim, porez se pla}a
ako se u roku 5 godina od dana nabave nekretnine ku}a ne sagradi, ili ako se ku}a, ili
njezin dio otu|i u spomenutom roku, odnosno ako Porezna uprava naknadno utvrdi
da nisu bili ispunjeni uvjeti za porezno oslobo|enje.
i Porez na promet nekretnina ne pla}a se prilikom stjecanja vlasni{tva stana ~ime se
rje{ava stambeno pitanje, pod uvjetom da su ispunjeni svi nabrojani zakonski uvjeti,
bez obzira na postojanje vlasni{tva nad nekretninom ~ija povr{ina nije dostatna za
rje{avanje stambenog pitanja gra|anina i ~lanove njegove u`e obitelji.
i Porezni obveznik koji prodaje ve}i a kupuje manji stan ne mo`e ostvariti pravo na
oslobo|enje od pla}anja poreza na promet nekretnina zato jer se kupnja manjeg
stana ne smatra rje{avanjem stambenog pitanja.
Porezna oslobo|enja kad nerezident naslje|uje, dobiva na dar, ili na
neki drugi na~in stje~e nekretninu bez naknade
Nerezident ne pla}a porez na promet nekretnina pri naslje|ivanju, darovanju i drugom stjecanju nekretnina bez naknade ako:
1. je bra~ni drug, potomak, predak ili posvojenik umrlog ili darovatelja,
2. je brat ili sestra, njihov potomak, zet ili snaha ostavitelja ili darovatelja kad naslje|uje ili prima na dar poljoprivredno zemlji{te, ako im je poljoprivreda osnovni izvor prihoda,
3. je brat ili sestra, njihov potomak, zet ili snaha ostavitelja ili darovatelja, ako je s
ostaviteljem ili darovateljem `ivio u gospodarskoj zajednici u vrijeme izgradnje
gra|evine, stjecanja druge nekretnine, ostaviteljeve smrti ili primitka dara,
i
Gospodarska zajednica je zajedni~ko stjecanje prihoda i imovine, te raspolaganje
prihodima i imovinom koja se naslje|uje ili daruje.
4. Republika Hrvatska ili jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave
daruje, odnosno daje nekretnine bez naknade radi od{tete ili iz drugih razloga
u svezi s Domovinskim ratom,
5. biv{i bra~ni drugovi ure|uju svoje imovinske odnose u svezi s rastavom braka.
POREZNA OSNOVICA
Na~in stjecanja nekretnine
Uz naknadu (isplata u novcu, ustupanje druge
nekretnine, stvari ili prava, preuzeti dugovi
biv{eg vlasnika, i drugo)
Zamjena nekretnina
Porezna osnovica
Tr`i{na vrijednost nekretnine, odnosno ukupan
iznos naknade za preneseno vlasni{tvo nekretnine
Tr`i{na vrijednost nekretnine {to je pojedini sudionik stje~e zamjenom
Stjecanje idealnih dijelova nekretnine (suvlas- Posebno za svakog suvlasnika prema tr`i{noj
ni~ki dijelovi)
vrijednosti dijela nekretnine koji stje~e
Stjecanje bez naknade (naslje|ivanje,
Tr`i{na vrijednost nekretnine
darovanje i drugo)
58 www.porezna-uprava.hr
Porezi
Na~in stjecanja nekretnine
Stjecanje nekretnine za `ivota primatelja uzdr`avanja (ugovor o dosmrtnom uzdr`avanju)
Stjecanje nekretnine nakon smrti primatelja
uzdr`avanja (ugovor o do`ivotnom uzdr`avanju)
i
Porezna osnovica
Tr`i{na vrijednost nekretnine
Tr`i{na vrijednost nekretnine umanjena za 5%
za svaku godinu trajanja uzdr`avanja (od dana
sklapanja ugovora ovjerovljenog u sudu, ili kod
drugog nadle`nog tijela do smrti primatelja
uzdr`avanja)
Prometom nekretnina ne smatra se stjecanje novosagra|enih gra|evina12 {to se oporezuje prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost.
POREZNA STOPA
Porez na promet nekretnina obra~unava se i pla}a po stopi od 5%.
PLA]ANJE POREZA
Porez na promet nekretnina mora se platiti u roku 15 dana od dana dostave rje{enja
o utvr|ivanju poreza na promet nekretnina.
i
Nerezidenti mogu imenovati opunomo}enika za primanje pisma na podru~ju Republike Hrvatske. Ako nerezident ne imenuje opunomo}enika porezno tijelo }e pismeno
dostaviti na nerezidentovu adresu u inozemstvu.
UPLATNI RA^UN
Upisuje se ra~un poreza na
promet nekretnina grada/op}ine
na ~ijem je podru~ju nekretnina
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenaka)
12
Novosagra|ene gra|evine su gra|evine ili njihovi dijelovi {to su sagra|eni, isporu~eni ili pla}eni
nakon dana po~etka primjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost (od 1. sije~nja 1998.
godine).
Porezi
www.porezna-uprava.hr 59
Primjeri obra~unavanja poreza na promet nekretnina:
Primjer br. 1
Nerezident strana osoba (nije dr`avljanin EU) sklopio je s rezidentom ugovor o kupnji
ku}e u Republici Hrvatskoj, a nakon toga je zatra`io suglasnost ministra pravosu|a
Republike Hrvatske. Nakon dobivene suglasnosti u propisanom roku (30 dana od dobivanja suglasnosti) nerezident porezni obveznik podnosi prijavu poreza na promet
nekretnina nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema mjestu nekretnine. Nadle`na
ispostava Porezne uprave dostavlja poreznom obvezniku ili njegovom opunomo}eniku
za primanje pisama rje{enje o pla}anju poreza na promet nekretnina. Porezni obveznik
je du`an platiti porez na promet nekretnina u roku 15 dana od dana dostave rje{enja.
Primjer br. 2
Nerezident je prema pravomo}nom sudskom rje{enju o naslje|ivanju iza svog pokojnog
oca, koji je u trenutku smrti bio dr`avljanin RH, naslijedio stan. Nerezident je du`an u
roku 30 dana od dana pravomo}nosti sudskog rje{enja o naslje|ivanju podnijeti prijavu
poreza na promet nekretnina nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema mjestu nekretnine. Nadle`na ispostava Porezne uprave donosi rje{enje o oslobo|enju pla}anja poreza
na promet nekretnina, zato {to je nasljednik oslobo|en pla}anja tog poreza jer je ostaviteljev izravni potomak.
5. POREZ NA NASLJEDSTVA I DAROVE
POREZNI OBVEZNIK
Nerezident kad u Republici Hrvatskoj naslijedi, ili primi na dar, ili stekne po drugoj
osnovi bez naknade imovinu na koju se pla}a porez na nasljedstva i darove.
i
Porez na nasljedstva i darove pla}a se:
1. na gotov novac, nov~ane tra`bine i vrijednosne papire (vrijednosnice),
2. na pokretnine ako im je pojedina~na tr`i{na vrijednost ve}a od 50.000,00 kuna na
dan utvr|ivanja porezne obveze.
i Naslje|ivanje, darovanje ili stjecanje nekretnina oporezuje se prema odredbama Zakona o porezu na promet nekretnina (vidi poglavlje 4).
i Ako se nasljednik odrekne nasljedstva ili ga ustupi u ostavinskom postupku, porez na
nasljedstva i darove pla}a osoba kojoj je nasljedstvo pripalo ili joj je ustupljeno.
i Porez na nasljedstva i darove ne pla}a se ako se na naslije|ene ili darovane pokretnine
pla}a PDV.
Obveznici poreza na nasljedstva i darove moraju nadle`nom poreznom tijelu dostaviti rje{enje o naslje|ivanju odnosno odluku tijela dr`avne uprave ili suda ili ugovor o
darovanju, i to u roku od 30 dana od dana pravomo}nosti rje{enja o naslje|ivanju ili
odluke tijela dr`avne uprave ili suda ili od dana sklapanja ugovora o darovanju.
60 www.porezna-uprava.hr
Porezi
POREZNA OSLOBO\ENJA
Porez na nasljedstva i darove ne pla}aju nerezidenti:
1. bra~ni drug, krvni srodnici u ravnoj liniji, te posvojenici i posvojitelji umrlog ili
darovatelja,
2. bra}a i sestre, njihovi potomci te zetovi i snahe ostavitelja ili darovatelja, ako
su `ivjeli u zajedni~kom ku}anstvu s ostaviteljem u trenutku njegove smrti ili s
darovateljem u trenutku primitka dara. Zajedni~kim ku}anstvom smatra se
zajedni~ko stjecanje prihoda i imovine te raspolaganje prihodima i imovinom
koja se naslje|uje ili daruje,
3. fizi~ke i pravne osobe kojima Republika Hrvatska ili jedinica lokalne i podru~ne
(regionalne) samouprave daruje, odnosno daje pokretnine bez naknade radi
od{tete ili iz drugih razloga u svezi s Domovinskim ratom,
4. fizi~ke i pravne osobe kada primaju darove (donacije) za svrhe utvr|ene posebnim propisima.
i
@upanije mogu svojim odlukama propisati i druga oslobo|enja i olak{ice.
POREZNA OSNOVICA
Svota gotova novca i tr`i{na vrijednost financijske i druge imovine na dan utvr|ivanja
porezne obveze, a nakon odbitka dugova i tro{kova {to se odnose na imovinu na
koju se pla}a taj porez.
POREZNA STOPA
Do 5 % (propisuje se `upanijskim odlukama).
PLA]ANJE POREZA
U roku 15 dana od dana dostave rje{enja o utvr|ivanju poreza na nasljedstva i darove.
i
Nerezidenti mogu imenovati opunomo}enika za primanje pisma na podru~ju Republike Hrvatske. Ako nerezident ne imenuje opunomo}enika porezno tijelo }e pismeno
dostaviti na nerezidentovu adresu u inozemstvu.
UPLATNI RA^UN
Upisuje se ra~un za redovno
poslovanje prora~una `upanije ili
Grada Zagreba
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)
Porezi
www.porezna-uprava.hr 61
Primjeri obra~unavanja poreza na nasljedstva i darove
Primjer br. 1
Nerezident je prema pravomo}nom sudskom rje{enju o naslje|ivanju iza svoje pokojne
majke, koja je bila dr`avljanka RH, naslijedio u{te|evinu u banci u iznosu od 89.000,00
kn i stilski namje{taj kojemu je tr`i{na vrijednost 150.000,00 kn. Nasljednik je oslobo|en
pla}anja poreza na nasljedstva i darove jer je s ostaviteljicom bio u krvnom srodstvu u
ravnoj liniji.
Primjer br. 2
Darovatelj rezident RH je 13. prosinca 2009. godine darovao nerezidentu dionice u
tr`i{noj vrijednosti od 38.690,00 kn, ali daroprimatelj to darovanje nije prijavio Poreznoj
upravi. Nadle`na ispostava Porezne uprave je 9. velja~e 2010. godine daroprimatelju
rje{enjem utvrdila porez na nasljedstva i darove, i to na poreznu osnovicu od 53.320,00
kn, {to je tr`i{na vrijednost dionica na dan otkrivanja porezne obveze.
6. POREZ NA KU]E ZA ODMOR
POREZNI OBVEZNIK
Nerezident pravna i fizi~ka osoba vlasnik ku}e za odmor.
i
Ku}a za odmor je svaka zgrada ili dio zgrade ili stan koji se koriste povremeno ili sezonski, ali ne i gospodarstvena zgrada koja slu`i za smje{taj poljoprivrednih strojeva,
oru|a i drugog pribora.
Porezni obveznik mora dostaviti nadle`nom poreznom tijelu, prema mjestu u kojemu
je nekretnina, podatke o ku}i za odmor (mjesto na kojemu je ku}a za odmor i korisnu
povr{inu), i to do 31. o`ujka godine za koju se utvr|uje porez na ku}e za odmor.
POREZNA OSLOBO\ENJA
Porez na ku}e za odmor ne pla}a se:
1. na ku}e za odmor koje se ne mogu koristiti zbog ratnih razaranja i prirodnih
nepogoda (poplava, po`ar, potres), te starosti i tro{nosti,
2. na ku}e za odmor za vrijeme dok su u njima smje{teni prognanici i izbjeglice,
3. na odmarali{ta u vlasni{tvu jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave koja slu`e za smje{taj djece do 15 godina starosti.
i
Odlukom op}ine ili grada mogu se propisati i druga oslobo|enja od pla}anja poreza
na ku}e za odmor iz gospodarstvenih i socijalnih razloga.
PREDMET OPOREZIVANJA
^etvorni metar korisne povr{ine ku}e za odmor.
IZNOS POREZA
Od 5,00 kn do 15,00 kn po ~etvornom metru korisne povr{ine.
62 www.porezna-uprava.hr
Porezi
i
Op}ina ili grad propisuju visinu poreza na ku}e za odmor ovisno o mjestu, starosti,
stanju infrastrukture te drugim okolnostima bitnim za kori{tenje ku}e za odmor.
PLA]ANJE POREZA
U roku 15 dana od dana dostave rje{enja o utvr|ivanju poreza na ku}e za odmor.
i
Nerezidenti mogu imenovati opunomo}enika za primanje pisma na podru~ju Republike Hrvatske. Ako nerezident ne imenuje opunomo}enika porezno tijelo }e pismeno
dostaviti na nerezidentovu adresu u inozemstvu.
UPLATNI RA^UN
Upisuje se ra~un za redovno
poslovanje grada/op}ine gdje je
ku}a za odmor
Upisuje se sistemski broj za
strance {to ga dodjeljuje
nadle`na ispostava Porezne
uprave (13 znamenaka)
Primjer obra~unavanja poreza na ku}e za odmor:
Nerezident je vlasnik ku}e za odmor u Zadru od 15. srpnja 2009. godine. On je obvezan do 31. o`ujka 2010. godine dostaviti podatke o ku}i za odmor nadle`noj ispostavi Porezne uprave prema mjestu nekretnine (Ispostavi Zadar). Nadle`na ispostava
Porezne uprave u 2010. godini dostavlja poreznom obvezniku rje{enje o pla}anju
poreza na ku}e za odmor. Porezni obveznik je du`an platiti porez u roku 15 dana od
dana dostave rje{enja.
7. POREZ NA CESTOVNA MOTORNA VOZILA
POREZNI OBVEZNIK
Nerezident vlasnik u RH registriranog osobnog automobila i motocikla.
i
Osobni automobil je motorno vozilo namijenjeno prijevozu osoba koje, osim sjedala
za voza~a, ima najvi{e osam sjedala i ~ija nosivost tereta ne prelazi 250 kilograma.
i Motocikl je motorno vozilo na dva kota~a, s bo~nom prikolicom ili bez nje i motorno
vozilo na tri kota~a, ako njegova masa nije ve}a od 400 kilograma.
OSLOBO\ENJA
Porez na cestovna motorna vozila ne pla}a se na posebna vozila kojima vlasnici
obavljaju registriranu djelatnosti za prijevoz umrlih i taksi slu`bu.
Porezi
www.porezna-uprava.hr 63
Porez na cestovna motorna vozila ne pla}aju osobe koje su u cijelosti bile oslobo|ene pla}anja carine i PDV-a pri nabavi vozila.
PREDMET OPOREZIVANJA
1. Osobni automobil (do 10 godina starosti).
2. Motocikl.
SVOTA POREZA
Oporezuje se prema snazi motora iskazanoj u kW i godinama starosti vozila.
1. Osobni automobili
SNAGA MOTORA
preko kw
do kw
0
55
70
100
130
SVOTA POREZA (ovisno o godinama starosti)
do 2 godine
od 2 do 5 godina
od 5 do 10 godina
starosti
starosti
starosti
300,00 kn
250,00 kn
200,00 kn
400,00 kn
350,00 kn
250,00 kn
600,00 kn
500,00 kn
400,00 kn
900,00 kn
700,00 kn
600,00 kn
1.500,00 kn
1.200,00 kn
1.000,00 kn
55
70
100
130
2. Motocikli
SNAGA MOTORA
preko do kw
kw
0
20
20
50
50
80
80
SVOTA POREZA (ovisno o godinama starosti)
do 2 godine od 2 do 5 godiod 5 do 10
preko 10 godistarosti
na starosti
godina starosti
na starosti
100,00 kn
80,00 kn
50,00 kn
200,00 kn
150,00 kn
100,00 kn
50,00 kn
500,00 kn
400,00 kn
300,00 kn
200,00 kn
1.200,00 kn
1.000,00 kn
800,00 kn
600,00 kn
ROK UPLATE I UPLATNI RA^UN
Porezni obveznik je du`an platiti utvr|enu svotu poreza u roku 15 dana od dana
dostave rje{enja o utvr|ivanju tog poreza, ili pri registraciji vozila.
Upisuje se ra~un za redovno
poslovanje prora~una `upanije ili
Grada Zagreba
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)
64 www.porezna-uprava.hr
Porezi
8. POREZ NA PLOVILA
POREZNI OBVEZNIK
Nerezident vlasnik plovila.
i
Plovilo je brod (jahta ili brodica) i ~amac unutarnje plovidbe koji slu`e razonodi, {portu
ili rekreaciji.
PREDMET OPOREZIVANJA
Plovilo prema du`ini iskazanoj u metrima, s kabinom ili bez kabine, te snazi motora
iskazanoj u kW.
SVOTA POREZA
1. Plovilo bez kabine
Du`ina plovila u metrima
Iznad 5 m
do 7 m
Iznad 7 m
do 10 m
Iznad 10 m
Do 30 kw
100,00 kn
200,00 kn
Iznad 30 do 100 kw
200,00 kn
300,00 kn
450,00 kn
Iznad 100 kw
400,00 kn
500,00 kn
600,00 kn
2. Plovilo s kabinom na motorni pogon
Du`ina plovila
u metrima
Iznad 5 m
do 7 m
Iznad 7 m
do 10 m
Iznad 10 m
do 12 m
Iznad 12 m
Do 30 kw
200,00 kn
300,00 kn
400,00 kn
Iznad
Iznad 100 do
30 do 100 kw
500 kw
200,00 kn
300,00 kn
400,00 kn
500,00 kn
500,00 kn
1.000,00 kn
1.000,00 kn
3.000,00 kn
Iznad 500 kw
2.500,00 kn
3.500,00 kn
5.000,00 kn
3. Plovilo s kabinom i pogonom na jedra
Du`ina plovila
u metrima
Iznad 5 m
do 7 m
Iznad 7 m
do 10 m
Iznad 10 m
do 12 m
Iznad 12 m
Do 10 kw
200,00 kn
300,00 kn
400,00 kn
Iznad
10 do 25 kw
300,00 kn
600,00 kn
800,00 kn
1.500,00 kn
Iznad
25 do 50 kw
400,00 kn
1.000,00 kn
2.000,00 kn
3.000,00 kn
Iznad 50 kw
500,00 kn
2.000,00 kn
3.000,00 kn
4.000,00 kn
ROK UPLATE I UPLATNI RA^UN
Porezni obveznik je du`an platiti utvr|enu svotu poreza u roku 15 dana od dana
dostave rje{enja o utvr|ivanju tog poreza.
Porezi
www.porezna-uprava.hr 65
Upisuje se ra~un za redovno
poslovanje prora~una `upanije ili
Grada Zagreba
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj poreznog obveznika (11 znamenki)
9. POREZ NA TVRTKU ILI NAZIV
POREZNI OBVEZNIK
Nerezident koji je obveznik poreza na dohodak ili poreza na dobit i registriran je za
obavljanje djelatnosti.
OSLOBO\ENJA
Nerezident koji ne obavlja djelatnost ne pla}a porez na tvrtku ili naziv.
i
Op}ina ili grad mo`e svojom odlukom propisati i druga oslobo|enja i olak{ice od
pla}anja poreza na tvrtku ili naziv.
PREDMET OPOREZIVANJA
Tvrtka ili naziv.
SVOTA POREZA
Najvi{e do 2.000,00 kuna godi{nje po svakoj tvrtki ili nazivu prema odluci grada ili
op}ine o visini poreza.
ROK UPLATE I UPLATNI RA^UN
Porezni obveznik je du`an platiti utvr|enu svotu poreza prema odluci grada ili
op}ine.
66 www.porezna-uprava.hr
Porezi
Upisuje se ra~un za redovno
poslovanje grada/op}ine gdje
nerezident obavlja djelatnost
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika pla}anja
poreza (11 znamenki)
10. POREZ NA POTRO[NJU
POREZNI OBVEZNIK
Nerezident koji pru`a ugostiteljske usluge.
POREZNA OSNOVICA
Prodajna cijena pi}a {to se proda u ugostiteljskim objektima.
i
Porez na potro{nju pla}a se na potro{nju alkoholnih pi}a (vinjak, rakiju i `estoka pi}a),
prirodnih vina, specijalnih vina, piva i bezalkoholnih pi}a u ugostiteljskim objektima.
POREZNA STOPA
Najvi{e do 3% (prema odluci grada ili op}ine o visini porezne stope).
ROK UPLATE I UPLATNI RA^UN
Porezni obveznik je du`an platiti utvr|enu svotu poreza prema odluci grada ili op}ine.
Upisuje se ra~un za redovno
poslovanje grada/op}ine gdje
nerezident obavlja djelatnost
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika pla}anja
poreza (11 znamenki)
Porezi
www.porezna-uprava.hr 67
11. POREZ NA AUTOMATE ZA ZABAVNE IGRE
POREZNI OBVEZNIK
Nerezident koji automat za zabavne igre stavlja u uporabu u zabavnim klubovima,
ugostiteljskim objektima, javnim objektima i drugim javnim prostorima.
Pod automatima se smatraju automati {to slu`e za prire|ivanje zabavnih igara na
ra~unalima, simulatorima, videoautomatima, fliperima, pikadima, biljarima, stolnom nogometu i drugim sli~nim automatima {to se stavljaju u pogon pomo}u
kovanica, `etona ili uz naplatu, pri ~emu igra~ ne ostvaruje dobitak u novcu,
stvarima ili pravima.
Pod zabavnim klubovima smatraju se prostori u kojima se prire|uju zabavne igre
na automatima za zabavu, a ~ija povr{ina ne mo`e biti manja od 30 m2 i u kojima
mora biti postavljeno najmanje 5 automata za zabavne igre.
OSLOBO\ENJA
Porez na automate na zabavne igre ne pla}a se na automate za zabavu vrste biljar
ako imaju na vidnom mjestu istaknutu markicu Hrvatskog biljarskog saveza.
PREDMET OPOREZIVANJA
Automati za zabavne igre {to se stavljaju u uporabu u zabavnim klubovima, ugostiteljskim objektima, javnim objektima i drugim javnim prostorima.
SVOTA POREZA
100 kn mjese~no po aparatu.
OBRASCI I ROKOVI PODNO[ENJA OBRAZACA
Porezni obveznik du`an je prije stavljanja u uporabu automata za zabavne igre
nadle`nom poreznom tijelu prema mjestu uporabe automata mjese~no podnositi
zahtjev za izdavanje nadzorne naljepnice (markice) za ozna~avanje automata.
ROK UPLATE I UPLATNI RA^UN
Porezni obveznik je du`an platiti utvr|enu svotu poreza do kraja teku}eg mjeseca za
naredni mjesec.
Upisuje se ra~un za redovno
poslovanje prora~una `upanije ili
Grada Zagreba na ~ijem je
podru~ju postavljen automat za
zabavne igre
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika pla}anja
poreza (11 znamenki)
68 www.porezna-uprava.hr
Porezi
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika pla}anja
poreza (11 znamenki)
12. POREZ NA KORI[TENJE JAVNIH
POVR[INA
POREZNI OBVEZNIK
Nerezident koji koristi javnu povr{inu.
Op}ina ili grad propisuje {to se smatra javnom povr{inom.
PREDMET OPOREZIVANJA
Javna povr{ina {to je nerezident koristi.
SVOTA POREZA
Propisuje op}ina ili grad.
ROK UPLATE I UPLATNI RA^UN
Porezni obveznik je du`an platiti utvr|enu svotu poreza prema odluci grada ili op}ine.
Upisuje se ra~un za redovno
poslovanje grada/op}ine na
~ijem se podru~ju javna povr{ina
koristi
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika pla}anja
poreza (11 znamenki)
Porezi
www.porezna-uprava.hr 69
III. OBVEZNI DOPRINOSI
1. OBVEZNI DOPRINOSI [TO SU IH POSLODAVCI
DU@NI OBRA^UNAVATI, OBUSTAVLJATI I
PLA]ATI ZA SVOJE RADNIKE NEREZIDENTE
Obveznik
doprinosa
Osnovica za
obra~un doprinosa
Vrsta doprinosa i
stope za obra~un
doprinosa
Pla}a i drugi opore- 1. doprinos za mirovinsko osiguranje –
zivi primici {to ih po20%
slodavac ili druga
osoba umjesto poslo- ILI
davca ispla}uje osi- 1. doprinos za mirovinsko osiguranje –
guraniku ili je daje u
15%
naravi ili je postojala
obveza isplate osi- 2. doprinos za mirovinsko osiguranje
guraniku za rad u
na temelju indiviodre|enom mjesecu
dualne kapitaliziraili godini prema ugone {tednje – 5%
voru o radu, pravilniku o radu, kolektivnom ugovoru ili
posebnom propisu,
uz primjenu odredbi
o najni`oj i najvi{oj
mjese~noj osnovici
Poslodavac Pla}a i ostali opore- 1. doprinos za zdravstveno osiguranje –
radnika ne- zivi primici {to ih
15%
poslodavac ispla}uje
rezidenta
osiguraniku ili je 2. doprinos za zdravstveno osiguranje
daje u naravi ili je
za{tite zdravlja na
postojala obveza isradu – 0,5%
plate osiguraniku za
rad u odre|enom 3. doprinos za zapo{ljavanje – 1,7%13
mjesecu prema ugovoru o radu, pravil- 4. dodatni doprinos
niku o radu, kolekza mirovinsko ositivnom ugovoru ili
guranje za sta` osiposebnom propisu,
guranja s poveuz primjenu odredbi
}anim trajanjem14
o najni`oj mjese~noj 5. posebni doprinos
osnovici
za poticanje zapo{ljavanja osoba s invaliditetom15
Radnik nerezident s
osnove rada
za poslodavca
Rok za obra~un
doprinosa
Rok za uplatu
doprinosa
Istovremeno s obra~unom pla}e i ostalih primitaka, a ako pla}a nije
ispla}ena tada do zadnjeg dana u mjesecu.
Za pla}u u naravi ako
nije ispla}ena (dana) do
zadnjega dana u mjesecu tada do zadnjega
dana u mjesecu za
prethodni mjeseca a za
ostale primitke u naravi
doprinose se obra~unava najkasnije do zadnjega dana u mjesecu
u kojemu su se ti primici koristili
Istovremeno s isplatom
pla}e i ostalih primitaka,
a ako pla}a nije ispla}ena tada do zadnjeg
dana u mjesecu za prethodni mjesec.
Za pla}u u naravi ako
nije ispla}ena (dana) do
zadnjega dana u mjesecu za prethodni mjesec tada do zadnjega
dana u mjesecu za prethodni mjesec a za ostale primitke u naravi doprinose se pla}a najkasnije do zadnjega dana
u mjesecu u kojemu su
se ti primici koristili
Istovremeno s obra~unom pla}e i ostalih primitaka, a ako pla}a nije
ispla}ena tada do zadnjeg dana u mjesecu.
Za pla}u u naravi ako
nije ispla}ena (dana)
do zadnjega dana u
mjesecu tada do zadnjega dana u mjesecu
za prethodni mjeseca a
za ostale primitke u
naravi doprinose se
obra~unava najkasnije
do zadnjega dana u
mjesecu u kojemu su
se ti primici koristili
Istovremeno s isplatom
pla}e i ostalih primitaka,
a ako pla}a nije ispla}ena tada do zadnjeg dana u mjesecu za prethodni mjesec.
Za pla}u u naravi ako
nije ispla}ena (dana) do
zadnjega dana u mjesecu za prethodni mjesec tada do zadnjega
dana u mjesecu za prethodni mjesec a za ostale primitke u naravi doprinose se pla}a najkasnije do zadnjega dana
u mjesecu u kojemu su
se ti primici koristili
13
Iznimno, poslodavac koji ima obvezu pla}anja posebnog doprinosa za poticanje zapo{ljavanja
osoba s invaliditetom doprinos za zapo{ljavanje obra~unava po stopi 1,6%.
14
Za radnika osiguranika kojemu se sta` osiguranja ra~una s pove}anim trajanjem dodatni doprinos se obra~unava na osnovicu za mirovinsko osiguranje na sljede}i na~in:
70 www.porezna-uprava.hr
Obvezni doprinosi
Obveznik
doprinosa
Osnovica za
obra~un doprinosa
Vrsta doprinosa i
stope za obra~un
doprinosa
Rok za obra~un
doprinosa
Rok za uplatu
doprinosa
Poslodavac
stalnog sezonskog radnika nerezidenta za
pro du`eno
miro vinsko
osiguranje
izvan sezone rada za
poslodavca
Umno`ak prosje~ne 1. doprinos za miro- Do 15. dana u mjesecu Do 15. dana u mjesecu
za prethodni mjesec
vinsko osiguranje – za prethodni mjesec
pla}e i koeficijenta
20%
0,35 (za 2010. godinu je 2.700,60 ili
1. doprinos za mirokn)
vinsko osiguranje –
15%
2. doprinos za mirovinsko osiguranje
na temelju individualne kapitalizirane {tednje – 5%
Poslodavac
volontera
nerezidenta
koji se prvi
put zaposlio
(za razdoblje do jedne
godine)
Umno`ak prosje~ne 1. doprinos za miro- Do 15. dana u mjesecu Do 15. dana u mjesecu
za prethodni mjesec
vinsko osiguranje – za prethodni mjesec
pla}e i koeficijenta
15%
0,35 (za 2010. godinu je 2.700,60 2. doprinos za mirovinsko osiguranje
kn)
na temelju individualne kapitalizirane {tednje – 5%
Poslodavac
volontera
nerezidenta
kojemu to
nije prvo zaposlenje
Umno`ak prosje~ne 1. doprinos za miro- Do 15. dana u mjesecu Do 15. dana u mjesecu
za prethodni mjesec
vinsko osiguranje – za prethodni mjesec
pla}e i koeficijenta
15%
0,35 (za 2010. godinu je 2.700,60 2. doprinos za mirovinsko osiguranje
kn)
na temelju individualne kapitalizirane {tednje – 5%
3. doprinos za zdravstveno osiguranje –
15%
4. doprinos za zdravstveno osiguranje
za{tite zdravlja na
radu – 0,5%
12 mjeseci sta`a osiguranja
ra~una se kao
Stope doprinosa za radnika koji
je osiguran samo u I. stupu
Stope doprinosa za radnika koji je
osiguran u I. i II. stupu
I. stup
II. stup
14 mjeseci sta`a osiguranja
4,86%
3,61%
1,25%
15 mjeseci sta`a osiguranja
7,84%
5,83%
2,01%
16 mjeseci sta`a osiguranja
11,28%
8,39%
2,89%
18 mjeseci sta`a osiguranja
17,58%
13,07%
4,51%
15
Obvezu posebnog doprinosa za poticanje zapo{ljavanja osoba s invaliditetom imaju samo veliki
poslodavci (s vi{e od 20 zaposlenih) a stopa je 0,1% ili 0,2%.
Obvezni doprinosi
www.porezna-uprava.hr 71
2. OBVEZNI DOPRINOSI [TO SU IH NEREZIDENTI
DU@NI PLA]ATI ZA RAD U TUZEMSTVU ZA
POSLODAVCA SA SJEDI[TEM U INOZEMSTVU
KOJI NEMA REGISTRIRANU PODRU@NICU
U TUZEMSTVU
Obveznik
doprinosa
Nerezident
osiguranik koji
radi u tuzemstvu za poslodavca sa sjedi{tem u inozemstvu
Osnovica za
obra~un doprinosa
Vrste doprinosa i obra~unske stope
prosje~na pla}a
(za 2010.godinu
je 7.716,00 kn)
1. doprinos za mirovinsko osiguranje –
20%
2. doprinos za zdravstveno osiguranje –
15%
3. doprinos za zdravstveno osiguranje
za{tite zdravlja na radu – 0,50%
Ili
1. doprinos za mirovinsko osiguranje –
15%
2. doprinos za mirovinsko osiguranje na
temelju individualne kapitalizirane
{tednje – 5%
3. doprinos za zdravstveno osiguranje –
15%
4. doprinos za zdravstveno osiguranje
za{tite zdravlja na radu – 0,50%
Obra~un
doprinosa
u skladu s
rje{enjem
Porezne
uprave
Rok za
uplatu
doprinosa
do 15. dana
u mjesecu za
prethodni
mjesec16
i
U skladu s odredbama me|udr`avnih ugovora o socijalnom osiguranju {to ih je Republika Hrvatska sklopila s drugim dr`avama, radnici koji su od inozemnih poslodavaca
izaslani na rad u Republiku Hrvatsku ostaju u sustavu socijalnog osiguranja dr`ave
poslodavca. Za razdoblje dok imaju status izaslanog radnika oni nisu u Republici Hrvatskoj obvezno osigurani i nemaju obvezu pla}anja obveznih doprinosa. Ako im istekne
rok u kojemu imaju status izaslanog radnika, a ostaju na radu u Republici Hrvatskoj,
tuzemni ih je poslodavac du`an prijaviti na obvezna osiguranja kao svoje zaposlenike.
Tuzemni poslodavac je du`an za svakog izaslanog radnika posjedovati presliku dokumentacije o statusu osiguranika u dr`avi sjedi{ta poslodavca.
i U slu~aju dvojbi za tuma~enje me|udr`avnih ugovora nadle`ni su HZMO i HZZO.
16
Poseban doprinos za zdravstveno osiguranje za prava u slu~aju ozljede na radu i profesionalne
bolesti {to je obra~unan rje{enjem dospijeva na naplatu do 15. dana u teku}em mjesecu za
prethodno tromjese~je.
72 www.porezna-uprava.hr
Obvezni doprinosi
3. OBVEZNI DOPRINOSI [TO SU IH NEREZIDENTI
DU@NI PLA]ATI ZA RAD U TUZEMSTVU KAO
^LANOVI UPRAVA I IZVR[NI DIREKTORI
TRGOVA^KIH DRU[TVA, A KOJI SU PO TOJ
OSNOVI PRIJAVLJENI NA OBVEZNA
OSIGURANJA U RH
Obveznik
doprinosa
Osnovica za
obra~un
doprinosa
Nerezident
~lan uprave i
izvr{ni direktor trgova~kog dru{tva
prosje~na
pla}a (za
2010.godinu
je 7.716,00
kn)
Vrste doprinosa i obra~unske stope
1. doprinos za mirovinsko osiguranje – 20%
2. doprinos za zdravstveno osiguranje – 15%
3. doprinos za zdravstveno osiguranje za{tite
zdravlja na radu – 0,50%
Ili
1. doprinos za mirovinsko osiguranje – 15%
2. doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje –
5%
3. doprinos za zdravstveno osiguranje – 15%
4. doprinos za zdravstveno osiguranje za{tite
zdravlja na radu – 0,50%.
Obra~un
doprinosa
u skladu s
rje{enjem
Porezne
uprave
Rok za
uplatu
doprinosa
do 15. dana
u mjesecu za
prethodni
mjesec
i
Ako trgova~ko dru{tvo nerezidentu ~lanu uprave i izvr{nom direktoru toga dru{tva
isplati primitak oporeziv porezom na dohodak obveza doprinosa po osnovi tog primitka utvr|uje se kao za drugi dohodak
i Ako se radi o nerezidentu ~lanu uprave ili izvr{nom direktoru trgova~kog dru{tva
rezidentu dr`ave s kojom je Republika Hrvatska sklopila me|udr`avni ugovor o socijalnom osiguranju i u toj dr`avi ima ure|en status osiguranika ({to dokazuje tuzemnom dru{tvu) tada, u skladu s odredbama me|udr`avnog ugovora o socijalnom
osiguranju, ostaje u sustavu socijalnog osiguranja druge dr`ave kao izaslani radnik i
u Republici Hrvatskoj nema obvezu pla}anja obveznih doprinosa. Ako istekne rok u
kojemu ima status izaslanog radnika, a ostaje na radu u Republici Hrvatskoj, tuzemni
ga je poslodavac du`an prijaviti na obvezna osiguranja kao svog zaposlenika, ili, ako
se ne radi o radnom odnosu, nerezident ima obvezu prijaviti se na obvezna osiguranja
po osnovi rada u tuzemstvu kao ~lan uprave ili izvr{ni direktor trgova~kog dru{tva, a
Porezna uprava rje{enjem utvr|uje obveze doprinosa.
Obvezni doprinosi
www.porezna-uprava.hr 73
4. OBVEZNI DOPRINOSI PO OSNOVI PRIMITAKA
NEREZIDENATA OD KOJIH SE UTVR\UJE DRUGI
DOHODAK
Obveznik
doprinosa
Nerezident
fizi~ka osoba
koji ostvaruje
primitak od
kojega se
utvr|uje drugi
dohodak17
Obveznik obra~unavanja i
pla}anja doprinosa
Osnovica
za obra~un doprinosa
isplatitelj primitka svota
primitka
isplatitelj primit- isplatitelj primitka svota
primitka
ka od kojega se
utvr|uje drugi
dohodak
i
Vrsta doprinosa i
stope za obra~un
doprinosa
Rok za
obra~un
doprinosa
Rok za uplatu doprinosa
1. doprinos za mirovinsko osiguranje –
20%
Ili
1. doprinos za mirovinsko osiguranje –
15%
2. doprinos za mirovinsko osiguranje
na temelju individualne kapitalizirane {tednje – 5%
prije isplate
primitka, a kod
primitku koji se
daje u naravi ili
u pravu do
posljednjeg
dana u mjesecu u kojem je
primitak ostvaren
istovremeno s
isplatom
primitka, a
prema primitku koji se daje
u naravi ili u
pravu do
posljednjeg
dana u mjesecu u kojem je
primitak ostvaren
doprinos za zdravstveno osiguranje –
15,0%
prije isplate
primitka
istovremeno s
isplatom
primitka
Po osnovi primitaka nerezidenata koji su rezidenti dr`ave s kojom je Republika Hrvatska
sklopila me|udr`avni ugovor o socijalnom osiguranju, a od tih se primitaka utvr|uje
drugi dohodak u skladu s propisima o porezu na dohodak, u Republici Hrvatskoj ne
postoji obveza utvr|ivanja i pla}anja obveznih doprinosa ako u dr`avi ~iji su rezidenti
imaju ure|en status obveznog osiguranja. Tuzemni isplatitelj primitka od kojega se
utvr|uje drugi dohodak mora za svakog nerezidenta kojem ispla}uje primitak posjedovati presliku dokumentacije o statusu osiguranika u dr`avi rezidentnosti, a u skladu
s odredbama me|udr`avnog ugovora. U slu~aju dvojbi za tuma~enje me|udr`avnih
ugovora nadle`ni su HZMO i HZZO.
NAPOMENE:
Kao osnovica za obra~un doprinosa nerezidenata smatraju se i primici od kojih
se, prema propisima o porezu na dohodak, utvr|uje dohodak od nesamostalnog
rada {to se ispla}uju osobi koju isplatitelj tog primitka nije prijavio na obvezna
osiguranja po osnovi rada.
Iznimno, ne postoji obveza doprinosa prema primicima od kojih se utvr|uje drugi dohodak prema sljede}im vrstama primitaka:
1. naknada za isporu~eno autorsko pravo ili srodna prava,
17
Ako se osobi koja obavlja samostalnu djelatnost i po toj je osnovi upisana u registar obveznika poreza na dohodak ispla}uje primitke od kojih se utvr|uje drugi dohodak ne postoji obveza utvr|ivanja doprinosa po toj osnovi, jer ta osoba doprinose pla}a u skladu s rje{enjem
Porezne uprave. Nadalje, doprinosi se ne obra~unavaju niti na primitke od kojih se utvr|uje
drugi dohodak za djelatnosti novinara, umjetnika i sporta{a koji su osigurani po toj osnovi i
doprinose pla}aju prema rje{enju Porezne uprave, a prema njihovom izboru porez na dohodak
obra~unava i obustavlja isplatitelj primitka.
74 www.porezna-uprava.hr
Obvezni doprinosi
2. naknada za isporu~eno umjetni~ko djelo,
3. nagrada za rad u~eniku, odnosno nagrada redovitom studentu za vrijeme
prakti~nog rada i naukovanja,
4. primitak za rad u~enika, odnosno studenta preko posrednika pri zapo{ljavanju
u~enika i redovitih studenata,
5. stipendija u~eniku odnosno studentu,
6. sportska stipendija,
7. potpora obitelji za slu~aj smrti radnika,
8. potpora za {kolovanje djetetu biv{eg radnika ili poginulog branitelja iz Domovinskog rata do 15. godine `ivota, odnosno do zavr{etka osmogodi{njeg
{kolovanja,
9. stalna mjese~na nagrada koja se ispla}uje ~lanu Hrvatske akademije znanosti
i umjetnosti, sukladno posebnom propisu,
10. naknada sportskom sucu i delegatu,
11. nov~ane pomo}i i pomo}i u naravi {to ih, na temelju odredaba svojih op}ih
akata, ispla}uju ili daju op}ina, grad, `upanija i Grad Zagreb u svrhu za{tite
maj~instva, roditeljske njege novoro|enog djeteta, podizanja i odgoja djeteta
a koje su namijenjene roditelju ili drugoj osobi koja se brine o djetetu, sukladno posebnom propisu,
12. primitak za rad osobe mla|e od 15 godina `ivota,
13. renta koju biv{i poslodavac ispla}uje po sudskoj presudi ~lanu obitelji biv{eg
radnika,
14. nov~ana naknada koju mobiliziranom a nezaposlenom gra|aninu ispla}uje
tijelo koje je nalo`ilo mobilizaciju, sukladno posebnom propisu i
15. primitak od kojega se utvr|uje drugi dohodak ispla}en umirovljeniku.
i
Odredbe za primitke, naknade, stipendije, potpore, nagrade i rente {to su nabrojane
pod to~kama od 1. – 15. ne odnose se na obvezu posebnog doprinosa za zdravstveno osiguranje za pravo na kori{tenje zdravstvene za{tite u inozemstvu u slu~aju kad
primatelj na osnovi ostvarenih primitaka, a po nalogu isplatitelja primitka, boravi na
slu`benom putu u inozemstvu.
Obvezni doprinosi
www.porezna-uprava.hr 75
5. OBVEZNI DOPRINOSI PO OSNOVI OBAVLJANJA
SAMOSTALNE DJELATNOSTI OBRTA,
SLOBODNIH ZANIMANJA, POLJOPRIVREDE I
[UMARSTVA OD KOJE NEREZIDENTI UTVR\UJU
DOHODAK OD SAMOSTALNE DJELATNOSTI
Obveznik
doprinosa
Osnovica za obra~un doprinosa
Vrste doprinosa i obra~unske stope
1. doprinos za mirovinsko osiguranje
umno`ak pro– 20%
sje~ne pla}e i
koeficijenta 0,65 2. doprinos za zdravstveno osiguranje
– 15%
(za 2010. godinu
3. doprinos za zdravstveno osiguranje
je 5.015,40 kn)
za{tite zdravlja na radu – 0,50%
Ili
1. doprinos za mirovinsko osiguranje
– 15%
2. doprinos za mirovinsko osiguranje
Nerezident osigura- umno`ak
na temelju individualne kapitaliziraprosje~ne pla}e i
nik kojemu se
ne {tednje – 5%
dohodak od obrta koeficijenta 0,4
3. doprinos za zdravstveno osiguranje
(za 2010.godinu
utvr|uje u
– 15%
je 3.086,40 kn)
pau{alnoj svoti
4. doprinos za zdravstveno osiguranje
za{tite zdravlja na radu – 0,50%
Nerezident osiguranik koji dohodak
od obrta i s obrtom
izjedna~ene djelatnosti utvr|uje
prema poslovnim
knjigama
Nerezident osiguranik koji dohodak od
samostalne djelatnost slobodnog
zanimanja utvr|uje
prema poslovnim
knjigama
umno`ak
prosje~ne pla}e i
koeficijenta 1,1
(za 2010.godinu
je 8.487,60 kn)
Nerezident osigura- prosje~na pla}a
(za 2010.godinu
nik samostalni
je 7.716,00 kn)
umjetnik i sporta{
za koga predujam
poreza na dohodak
od djelatnosti
obra~unava i pla}a
isplatitelj primitka
Nerezident osiguranik koji dohodak
od samostalne
poljoprivredne
djelatnosti utvr|uje
prema poslovnim
knjigama
umno`ak
prosje~ne pla}e i
koeficijenta 0,55
(za 2010.godinu
je 4.243,80)
Nerezident osiguranik kojemu se
dohodak od samostalne poljoprivredne djelatnosti
utvr|uje u pau{alnoj svoti
umno`ak
prosje~ne pla}e i
koeficijenta 0,4
(za 2010.godinu
je 3.086,40 kn)
1. doprinos za mirovinsko osiguranje
– 20%
2. doprinos za zdravstveno osiguranje
– 15%
3. doprinos za zdravstveno osiguranje
za{tite zdravlja na radu – 0,50%
Ili
1. doprinos za mirovinsko osiguranje
– 15%
2. doprinos za mirovinsko osiguranje
na temelju individualne kapitalizirane {tednje – 5%
3. doprinos za zdravstveno osiguranje
– 15%
4. doprinos za zdravstveno osiguranje
za{tite zdravlja na radu – 0,50%
1. doprinos za mirovinsko osiguranje
– 20%
2. doprinos za zdravstveno osiguranje
– 15%
3. doprinos za zdravstveno osiguranje
za{tite zdravlja na radu – 0,50%
Ili
1. doprinos za mirovinsko osiguranje
– 15%
2. doprinos za mirovinsko osiguranje
na temelju individualne kapitalizirane {tednje – 5%
3. doprinos za zdravstveno osiguranje- 15%
4. doprinos za zdravstveno osiguranje
za{tite zdravlja na radu – 0,50%
76 www.porezna-uprava.hr
Obra~un
doprinosa
Rok za uplatu doprinosa
doprinose
rje{enjem
obra~unava
Porezna
uprava
do 15. dana
u mjesecu za
prethodni
mjesec
doprinose
rje{enjem
obra~unava
Porezna
uprava
do 15. dana
u mjesecu za
prethodni
mjesec
u skladu s
rje{enjem
Porezne
uprave
do 15. dana
u mjesecu za
prethodni
mjesec
u skladu s
rje{enjem
Porezne
uprave
do 15. dana
u mjesecu za
prethodni
mjesec
u skladu s
rje{enjem
Porezne
uprave
do 15. dana
u mjesecu za
prethodni
mjesec
u skladu s
rje{enjem
Porezne
uprave
do 15. dana
u mjesecu za
prethodni
mjesec
Obvezni doprinosi
i
Nerezidenti koji u Republici Hrvatskoj obavljaju registriranu samostalnu djelatnost
obrta, slobodnog zanimanja, i/ili poljoprivrede i {umarstva, a kojima je prebivali{te u
dr`avi s kojom je Republika Hrvatska sklopila me|udr`avni ugovor o socijalnom osiguranju, nemaju obvezu obveznog osiguranja u Republici Hrvatskoj niti obvezu pla}anja
obveznih doprinosa pod uvjetom da u dr`avi ~iji su rezidenti imaju ure|en status u
obveznom osiguranju. Oni status osiguranika u dr`avi ~iji su rezidenti dokazuju u
postupku kod HZMO i HZZO.
6. OBVEZNI DOPRINOSI NEREZIDENTA KOJI U
REPUBLICI HRVATSKOJ ZA SEBE OSOBNO ILI ZA
^LANOVE SVOJE OBITELJI SNOSI TRO[KOVE
ZDRAVSTVENE ZA[TITE
Obveznik doprinosa
i obveznik pla}anja
doprinosa
Osnovica za obra~un
doprinosa
Vrste doprinosa i
obra~unske stope
Obra~un
doprinosa
Rok za uplatu
doprinosa
Osiguranik nerezident
koji sam snosi tro{kove
svoje zdravstvene
za{tite
umno`ak prosje~ne pla}e
i koeficijenta 0,35
(za 2010. godinu je
2.700,60 kn)
doprinos za zdravstveno osiguranje –
15%
u skladu s
rje{enjem
Porezne
uprave
do 15. dana u
mjesecu za
prethodni
mjesec
Nerezident nositelj
osiguranja za svakoga
~lana obitelji za kojega
snosi tro{kove zdravstvene za{tite
umno`ak prosje~ne pla}e
i koeficijenta 0,35
(za 2010. godinu je
2.700,60 kn)
doprinos za zdravstveno osiguranje –
15%
u skladu s
rje{enjem
Porezne
uprave
do 15. dana u
mjesecu za
prethodni
mjesec
7. OBVEZNI DOPRINOSI ZA STRANCA KOJI JE U
REPUBLICI HRVATSKOJ NA [KOLOVANJU,
A OBVEZU ZDRAVSTVENE ZA[TITE SNOSI
DAVATELJ STIPENDIJE
Obveznik doprinosa
i obveznik pla}anja
doprinosa
Osnovica za obra~un
doprinosa
Pravna ili fizi~ka osoba
davatelj stipendije
Umno`ak prosje~ne
pla}e i koeficijenta 0,35
(za 2010. godinu je
2.700,60 kn)
Obvezni doprinosi
Vrste doprinosa i obra~unske stope
doprinos za
zdravstveno
osiguranje –
15%
Rok za obra~un
doprinosa
Do 15. dana u
mjesecu za
prethodni mjesec
Rok za uplatu
doprinosa
Do 15. dana u
mjesecu za
prethodni
mjesec
www.porezna-uprava.hr 77
OBRASCI I ROKOVI PODNO[ENJA OBRAZACA
Naziv
obrasca
ID
IDD
IDD-1
R-Sm
Obveznik podno{enja izvje{}a
Nadle`no
Rok za podno{enje
tijelo za priobrasca
manje izvje{}a
- poslodavac za radnika u radnom od- Porezna uprava do 15. dana u mjesecu za
nosu
prethodni mjesec
- poslodavac stalnog sezonskog radnika
- poslodavac volontera
isplatitelj primitka od kojega se utvr- Porezna uprava do 15. dana u mjesecu za
|uje drugi dohodak
prethodni mjesec
davatelj stipendije strancu koji snosi Porezna uprava do 15. dana u mjesecu za
tro{kove zdravstvene za{tite stranca
prethodni mjesec
svi podnositelji obrazaca ID i IDD kad REGOS
su na tim obrascima iskazane obveze
doprinosa za mirovinska osiguranja
prilikom svakog pla}anja
doprinosa, odnosno do zadnjeg dana u mjesecu ako je
obveza doprinosa dospjela,
a doprinosi nisu upla}eni
UPLATNI RA^UNI
Upisuje se oznaka identifikatora
obrasca R-Sm. Taj je podatak
obvezan za broj~ane oznake
8109, 8117, 8150, 8290,
8303 i 8346
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj obveznika pla}anja
doprinosa (11 znamenaka)
Upisuje se
broj~ana
oznaka vrste
doprinosa
Opis pla}anja
8109
Doprinos za mirovinsko osiguranje – za osiguranike po osnovi rada, za poslodavca pravnu osobu
8117
Doprinos za mirovinsko osiguranje – za osiguranike po osnovi rada, za poslodavca fizi~ku osobu
8125
Doprinos za mirovinsko osiguranje – za osiguranike po osnovi rada za poslodavca, obveze utvr|ene
u postupku nadzora nadle`nih tijela
8141
Doprinos za mirovinsko osiguranje – za osiguranike po osnovi rada za poslodavca, obveze nastale
na temelju pla}a ispla}enih do 30.06.2000. godine
8150
Dodatni doprinos za mirovinsko osiguranje – za osiguranike kojima se sta` mirovinskog osiguranja
ra~una s pove}anim trajanjem
8214
Doprinos za mirovinsko osiguranje – za osiguranike po osnovama za koje obvezu doprinosa
utvr|uje Porezna uprava rje{enjem, prema propisanoj mjese~noj osnovici
78 www.porezna-uprava.hr
Obvezni doprinosi
8290
Doprinos za mirovinsko osiguranje – za obveznike po osnovi primitaka od kojih se utvr|uje drugi
dohodak
8303
Doprinos za mirovinsko osiguranje za osiguranike po osnovi obavljanja samostalne djelatnosti od
koje utvr|uju dobit (na poduzetni~ku pla}u)
8346
Doprinos za mirovinsko osiguranje – napla}en po sudskoj presudi u ovr{nom postupku
8354
Doprinos za mirovinsko osiguranje – obveze u obrocima temeljem Pomorskog zakonika
8362
Doprinos za mirovinsko osiguranje – za osiguranike produ`enog mirovinskog osiguranja za koje
obvezu doprinosa utvr|uje Porezna uprava rje{enjem, prema propisanoj mjese~noj osnovici
8702
Doprinos za zapo{ljavanje od obveznika pla}anja pravne i fizi~ke osobe
8729
Poseban doprinos za zapo{ljavanje osoba s invaliditetom
8737
Doprinos za zapo{ljavanje napla}en po sudskoj presudi u ovr{nom postupku
Upisuje se oznaka identifikatora
obrasca R-Sm. Taj je podatak
obvezan za broj~ane oznake
2003, 2011, 2020, 2194, 2216
i 2240
Upisuje se OIB – osobni identifikacijski broj uplatitelja (11
znamenaka)
Upisuje se
broj~ana
oznaka vrste
doprinosa
Opis pla}anja
2003
Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje – za osiguranike
po osnovi rada, za poslodavca pravnu osobu
2011
Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje – za osiguranike
po osnovi rada, za poslodavca fizi~ku osobu
2020
Dodatni doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje – za
osiguranike kojima se sta` mirovinskog osiguranja ra~una s pove}anim trajanjem
2046
Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje -za osiguranike po
osnovama za koje obvezu doprinosa utvr|uje Porezna uprava rje{enjem, prema propisanoj
mjese~noj osnovici
2194
Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje – za obveznike
doprinosa po osnovi primitaka od kojih se utvr|uje drugi dohodak
2216
Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje – za osiguranike
po osnovi obavljanja samostalne djelatnosti od koje utvr|uju dobit (na poduzetni~ku pla}u)
2240
Doprinos za mirovinsko osiguranje na temelju individualne kapitalizirane {tednje napla}en po
sudskoj presudi u ovr{nom postupku
Obvezni doprinosi
www.porezna-uprava.hr 79
IV. PRIVITCI
1. UGOVORI O IZBJEGAVANJU DVOSTRUKOG
OPOREZIVANJA
R.
Br.
Dr`ava
Datum
primjene
ugovora
Autorske
naknade
Kamate
Porezna
stopa
Porezna Postotak udjela primatelja u Porezna
stopa
ukupnom kapitalu dru{tva
stopa
1
2
Albanija
Austrija
01.01.1998.
01.01.2002.
10%
0%
10%
5%
3
Belgija
01.01.2005.
0%
10%
4
Bjelorusija
01.01.2005.
10%
10%
5
Bosna i Hercegovina
01.01.2006.
10%
10%
6
7
Bugarska
Crna Gora
01.01.1999.
01.01.2005.
0%
10%
5%
10%
8
9
^e{ka Republika
^ile
01.01.2000.
01.01.2005.
10 Danska
01.01.2010.
10%
0%
5%19
5%18
10%20 15%
10%
5%
11 Estonija
01.01.2005.
10%
10%
12 Finska
08.10.1991.
10%
0%
13 Francuska
01.10.2006.
0%
0%
14 Gr~ka
01.01.1999.
10%
10%
15 Iran
01.01.2009
5%
5%
16 Irska
01.01.2004.
10%
0%
17 Italija
01.01.2010.
5%
10%
Dividende i udjeli u dobiti
neovisno o udjelu
manje od 10%
10% i vi{e
manje od 10%
10% i vi{e
manje od 25%
25% i vi{e
manje od 25%
25% i vi{e
neovisno o udjelu
manje od 25%
25% i vi{e
neovisno o udjelu
manje od 20%
20% i vi{e
manje od 25%
25% i vi{e
manje od 10%
10% i vi{e
manje od 25%
25% i vi{e
manje od 10%
10% i vi{e
manje od 25%
25% i vi{e
manje od 25%
25% i vi{e
manje od 10%
10% i vi{e
neovisno o udjelu
10%
15%
0%
15%
5%
15%
5%
10%
5%
5%
10%
5%
5%
15%
5%
10%
5%
15%
5%
15%
5%
15%
0%
10%
5%
10%
5%
10%
5%
15%
18
Obra~unava se na bruto iznosa naknada za kori{tenje ili za pravo kori{tenja bilo kakve industrijske, komercijalne ili znanstvene opreme.
19
Obra~unava se na bruto iznos kamata po osnovi zajmova {to ih odobre banke i osiguravaju}a
dru{tva.
20
Obra~unava se na bruto iznos naknada i kamata u svim drugim slu~ajevima.
80 www.porezna-uprava.hr
Privitci
R.
Br.
Dr`ava
Datum
primjene
ugovora
Autorske
naknade
Kamate
Porezna
stopa
Porezna Postotak udjela primatelja u Porezna
stopa
ukupnom kapitalu dru{tva
stopa
18 Izrael
01.01.2008.
5%
19 Jordan
01.01.2007.
10%
20 Ju`noafri~ka Republika 01.01.1998.
5%
Kanada
01.01.2000.
10%
22 Kina
23 Republika Koreja
01.01.2002.
01.01.2007.
10%
0%
24 Kuvajt
25 Latvija
1.01.2004.
01.01.2002.
10%
10%
26 Litva
01.01.2002.
10%
27 Ma|arska
01.01.1999.
0%
28 Makedonija
01.01.1997.
10%
29 Malezija
01.01.2005.
10%
30 Malta
31 Mauricijus
32 Moldavija
01.01.2000.
01.01.2004.
01.01.2007.
0%
0%
5%
33 Nizozemska
01.01.2002.
0%
34 Njema~ka
01.01.2007.
0%
35 Norve{ka
36 Poljska
08.10.1991.
01.01.1997.
10%
10%
37 Rumunjska
38 Ruska Federacija
01.01.1997.
01.01.1998.
10%
10%
21
Dividende i udjeli u dobiti
5%21 manje od 10%
10%22 10% – 25%
25% i vi{e
10% manje od 25%
25% i vi{e
0% manje od 25%
25% i vi{e
10% manje od 25%
25% i vi{e
10% neovisno o udjelu
10% manje od 25%
25% i vi{e
0% 0%
10% manje od 25%
25% i vi{e
10% manje od 10%
10% i vi{e
0% manje od 25%
25% i vi{e
10% manje od 25%
25% i vi{e
10% manje od 10%
10% i vi{e
0% neovisno o udjelu
0% neovisno o udjelu
10% manje od 25%
25% i vi{e
0% manje od 10%
10% i vi{e
0% manje od 10%
10% i vi{e
0% neovisno o udjelu
10% manje od 25%
25% i vi{e
10% neovisno o udjelu
10% manje od 25%
25% i vi{e
15%
10%23
5%
10%
5%
10%
5%
15%
5%
5%
10%
5%
0%
10%
5%
15%
5%
10%
5%
15%
5%
10%
5%
5%
0%
10%
5%
15%
0%
15%
5%
15%
15%
5%
5%
10%
5%
21
Obra~unava se na bruto iznos kamata u slu~aju kad su kamate nastale u dr`avi ugovornici i
ispla}ene na svaki zajam bilo koje vrste koji je odobrila banka druge dr`ave ugovornice.
22
Obra~unava se na bruto iznos kamata u svim drugim slu~ajevima.
23
Obra~unava se na bruto iznos dividendi ako je stvarni korisnik dividendi dru{tvo u ~ijem je
izravnom vlasni{tvu najmanje 10% kapitala dru{tva koje ispla}uje dividende u slu~aju kad je
potonje dru{tvo rezident izraela, a dividende se ispla}uju iz dobiti koja je podlo`na oporezivanju
u izraelu po stopi ni`oj od uobi~ajene stope izraelskog poreza na dobit dru{tava.
Privitci
www.porezna-uprava.hr 81
R.
Br.
Dr`ava
Datum
primjene
ugovora
Autorske
naknade
Kamate
Porezna
stopa
Porezna Postotak udjela primatelja u Porezna
stopa
ukupnom kapitalu dru{tva
stopa
39 San Marino
01.01.2006.
5%
10%
40 Sirija
01.01.2010.
12%
10%
41 Slova~ka
01.01.1997.
10%
10%
42 Slovenija
43 Srbija
01.01.2006.
01.01.2005.
5%
10%
5%
10%
44 [panjolska
01.01.2007.
8%
8%
45 [vedska
08.10.1991.
0%
0%
46 [vicarska
01.01.2000.
0%
5%
47 Turska
48 Ukrajina
01.01.2001.
01.01.2000.
10%
10%
10%
10%
49 Ujedinjeno Kraljevstvo
Velike Britanije i
Sjeverne Irske
08.10.1991.
10%
10%
Dividende i udjeli u dobiti
manje od 25%
25% i vi{e
manje od 10%
10% i vi{e
manje od 25%
25% i vi{e
neovisno o udjelu
manje od 25%
25% i vi{e
manje od 25%
25% i vi{e
manje od 25%
25% i vi{e
manje od 25%
25% i vi{e
neovisno o udjelu
manje od 25%
25% i vi{e
manje od 25%
25% i vi{e
10%
5%
10%
5%
10%
5%
5%
10%
5%
15%
0%
15%
5%
15%
5%
10%
10%
5%
15%
5%
2. KAZNENE ODREDBE
Kaznene odredbe prema Op}em poreznom zakonu – prekr{itelj je nerezident
za slijede}e prekr{aje:
Vrsta prekr{aja
Visina kazne
(u kunama)
5.000,00
– 500.000,00
5.000,00
– 500.000,00
5.000,00
– 500.000,00
5.000,00
– 500.000,00
Neobra~unavanje ili neto~no obra~unavanje ili nepla}anje ili pravodobno
nepla}anje ili nepodno{enje prijave poreza po odbitku
Nepotpuno ili neto~no ili nepravodobno ili neuredno knji`enje i druga evidentiranja u poslovnim knjigama
Nevo|enje evidencije o dnevnom gotovinskom prometu na mjestu na kojem se
ti primici ostvaruju ili neosiguravanje dostupnosti evidencija poreznom tijelu
Nevo|enje poslovnih knjiga i drugih evidencija sukladno na~inu oporezivanja ili
neosiguranje raspolo`ivih, ~itljivih i sustavnih podataka pri vo|enju poslovnih
knjiga ili drugih evidencija na nosa~ima podataka
Nevo|enje poslovnih knjiga i drugih evidencija prema temeljnim na~elima ured5.000,00
nog knjigovodstva
– 500.000,00
Ne~uvanje poslovnih knjiga i drugih evidencija s pripadaju}om dokumentacijom
5.000,00
na mjestu propisanom zakonom
– 500.000,00
82 www.porezna-uprava.hr
Privitci
Vrsta prekr{aja
Visina kazne
(u kunama)
5.000,00
– 500.000,00
5.000,00
– 500.000,00
5.000,00
– 500.000,00
Ne~uvanje poslovnih knjiga, drugih evidencija i knjigovodstvenih isprava u rokovima propisanima zakonom
Nepopisivanje sve imovine i obveze na po~etku poslovanja i krajem svake poslovne godine
Neuru~enje ispisa elektroni~ki vo|enih poslovnih knjiga, evidencija i izvje{}a, ili
neomogu}avanje pristupa i nadzora podataka elektroni~ki vo|enih poslovnih
knjiga, evidencija i izvje{}a, ili neomogu}avanje pristupa i nadzora ra~unalnog ili
drugoga elektroni~kog sustava i baza podataka, odnosno neosiguravanje podataka na propisani na~in, ili neosiguravanje odgovaraju}e za{tite, tajnosti i cjelovitosti podataka, ili neosiguravanje ~uvanja podataka u elektroni~kom obliku,
pristupa podacima, ~itljivosti originalnih podataka, njihovo pravilno spremanje i
~uvanje na propisani na~in
Neprijavljivanje u zakonskom roku ~injenice bitne za utvr|ivanje porezne obve5.000,00
ze
– 500.000,00
Nedostavljanje na zahtjev poreznog tijela dokumentacije o elektroni~kom susta5.000,00
vu {to se koristi za vo|enje poslovnih knjiga, evidencija i izvje{}a na propisani – 500.000,00
na~in
Odbijanje sudjelovanja u poreznom postupku
5.000,00
– 500.000,00
Nedostavljanje poreznom tijelu podataka o osobi i ovla{teniku za koje vodi
5.000,00
ra~un, ~uva ili kao zalog uzima vrijednosti ili ustupa pretinac
– 500.000,00
Nepodno{enje porezne prijave poreznom tijelu u propisanom roku
5.000,00
– 500.000,00
Nepodno{enje porezne prijave na poziv poreznog tijela
5.000,00
– 500.000,00
Iskazivanje neto~nih ili neistinitih podataka u poreznoj prijavi
5.000,00
– 500.000,00
Neprilaganje dokumentacije uz poreznu prijavu sukladno poreznim propisima
5.000,00
– 500.000,00
Neizdavanje poreznom obvezniku dokumentaciju potrebnu za poreznu prijavu
5.000,00
– 500.000,00
Neodazivanje na poziv poreznog tijela
5.000,00
– 500.000,00
Nedostavljanje na zahtjev poreznog tijela podataka potrebnih za utvr|ivanje po5.000,00
rezne obveze, provedbe ovrhe i mjera osiguranja
– 500.000,00
Neodazivanje na poziv poreznog tijela radi davanja obavijesti usmeno na
5.000,00
slu`benom mjestu poreznog tijela
– 500.000,00
Nedostavljanje ili pravodobno na tra`enje poreznog tijela obavijesti u pisanom
5.000,00
obliku
– 500.000,00
Nepredo~enje na zahtjev poreznog tijela poslovnih knjiga, evidencija, poslovne
5.000,00
dokumentacije i drugih isprava
– 500.000,00
Ometanje o~evida
5.000,00
– 500.000,00
Nedopu{tanje obavljanja poreznog nadzora
5.000,00
– 500.000,00
Neomogu}avanje obavljanja poreznog nadzora ovla{tenoj osobi za provo|enje
5.000,00
nadzora na njezin zahtjev
– 500.000,00
Privitci
www.porezna-uprava.hr 83
Vrsta prekr{aja
Visina kazne
(u kunama)
Nesudjelovanje u utvr|ivanju ~injeni~nog stanja bitnog za oporezivanje na na~in
5.000,00
da ne da obavijesti i ne predo~i poslovnu dokumentaciju na zahtjev poreznog – 500.000,00
tijela, neimenovanje osobe koja }e to raditi u obveznikovo ime ili neomogu}ivanje
preuzimanja i cjelovite reprodukcije podataka u elektroni~kom obliku te njihove
dostupnosti za cijelo vrijeme trajanja poreznog nadzora
Neizdavanje ra~una, neiskazivanje isporuka dobara i usluga preko naplatnog
10.000,00
ure|aja ili na drugi odgovaraju}i na~in, a napla}uje se gotovinom ili nevo|enje – 500.000,00
poslovnih knjiga i evidencija radi oporezivanja u skladu sa zakonskim propisima
NAPOMENA: Ako porezni obveznik u roku od dvije godine od dana po~injenja nabrojanih prekr{aja po~ini isti prekr{aj mo`e mu se uz nov~anu kaznu izre}i i za{titna
mjera zabrane obavljanja zvanja, odre|enih djelatnosti, poslova i du`nosti.
Kaznene odredbe prema Zakonu o porezu na dohodak:
Vrsta prekr{aja
Prekr{itelj
nepla}anje ili uplata manje svote poreza po godi{njoj poreznoj prijavi
nepla}anje u utvr|enoj visini i u propisanom roku mjese~nog i
jednokratnog predujma poreza po rje{enju Porezne uprave
- neobavljanje godi{njeg obra~una poreza na dohodak od nesamostalnog rada za svoje radnike i za osobe kojima se
ispla}uje pla}a
- nedostavljanje Poreznoj upravi u roku podataka o ispla}enim
pla}ama, primicima i mirovinama i obustavljenom i upla}enom porezu radnika, umirovljenika i fizi~kim osobama kojima se ispla}uje pla}a
- nedostavljanje i nedostavljanje u roku Poreznoj upravi propisanih evidencije o ispla}enom dohotku od nesamostalnog
rada i upla}enom porezu na dohodak
- neobavljanje isplata gra|anima preko `iro-ra~una kod
ovla{tene organizacije za platni promet
porezni
obveznik
porezni
obveznik
pravne i fizi~ke
osobe
odgovorna
osoba u pravnoj
osobi
Visina kazne
(u kunama)
2.000,00
– 50.000,00
2.000,00
– 50.000,00
2.000,00
– 50.000,00
2.000,00
– 20.000,00
Kaznene odredbe prema Zakonu o porezu na dodanu vrijednost
- Prekr{itelj je poduzetnik obveznik PDV-a za slijede}e prekr{aje:
Vrsta prekr{aja
Visina kazne
(u kunama)
Neiskazivanje u ra~unu svih propisanih podataka, neisticanje obavijesti o obve1.000,00
zi izdavanja i uzimanja ra~una, nepodno{enje ili nepodno{enje u propisanom – 200.000,00
roku prijave PDV-a, nepodno{enje ili nepodno{enje u propisanom roku prijave
kona~nog obra~una PDV-a, neupla}ivanje PDV-a na propisani ra~un, neosiguravanje podataka u svom knjigovodstvu za obra~un i uplatu PDV-a, kao i o
obra~unanom i upla}enom porezu, neobavljanje popisa izdanih a nenapla}enih
ra~una, nedostavljanje ili nedostavljanje u propisanom roku popisne liste,
neponi{tavanje obra~una poreza na promet proizvoda i usluga ili neobra~unavanje PDV-a, neobra~unavanje i neizdavanje ra~una za obavljene isporuke
dobara i usluga
84 www.porezna-uprava.hr
Privitci
Vrsta prekr{aja
Visina kazne
(u kunama)
Neto~no utvr|ivanje porezne osnovice, kori{tenje poreznih oslobo|enja su2.000,00
protno odredbama Zakona, neizdavanje ra~una, neiskazivanje preko naplatnog – 500.000,00
ure|aja ili na drugi odgovaraju}i na~in isporuka dobara i usluga kad se te isporuke napla}uje gotovinom, neobra~unavanje i neto~no obra~unavanje PDV-a,
neobra~unavanje i nepla}anje du`nog iznosa PDV-a ili nepla}anje du`nog iznosa PDV-a u propisanom roku, odbitak pretporeza koji se po Zakonu ne mo`e
odbiti, ne~uvanje dokumentacije u propisanom razdoblju, nedopu{tanje nadzora nadle`nim tijelima ili nedozvoljavanje uvida u dokumentacije i knjige o
primljenim i izdanim ra~unima za isporu~ena dobra i obavljene usluge.
i Za nabrojane prekr{aje u~injene u povratu u roku od 2 godine nadle`no
tijelo koje provodi prekr{ajni postupak mo`e izre}i uz nov~anu kaznu i
za{titnu mjeru zabrane obavljanja djelatnosti u vremenu od jedne do tri godine.
- Prekr{itelj je porezni zastupnik za slijede}e prekr{aje:
Vrsta prekr{aja
Prekr{itelj
Neprijavljivanje Poreznoj upravi podataka o Porezni zastupnik
sebi i o inozemnim poduzetnicima koje zastu- Odgovorna osoba
pa i nepla}anje poreza za koje je jam~io
poreznog zastupnika
Visina kazne
(u kunama)
1.000,00 – 200.000,00
500,00 – 10.000,00
Kaznene odredbe prema Zakonu o financiranju jedinica lokalne i podru~ne
(regionalne) samouprave
Vrsta prekr{aja
Stavljanje u uporabu automata za zabavne igre ako igra~ ostvaruje dobitak u
novcu, stvarima ili pravima24
Stavljanje u uporabu automata za zabavne igre bez nadzorne markice26
Stavljanje u uporabu automata za zabavne igre bez nadzorne markice s propisanim podacima koje je izdalo nadle`no
porezno tijelo
Neovla{teno tiskanje nadzornih markica
Prekr{itelj
nerezident
nerezident
nerezident vlasnik automata ili vlasnik ili korisnik prostora u kojemu se
stavljaju u uporabu automati za zabavne igre
nerezident kojemu je Ministarstvo
financija povjerilo tiskanje markica
Neobra~unavanje i nepla}anje poreza na nerezident
potro{nju u propisanom roku
Nedostavljanje podataka za utvr|ivanje nerezident
poreza na nasljedstva i darove
Nedostavljanja podataka za utvr|ivanje nerezident
poreza na ku}e za odmor
24
Visina kazne
(u kunama)
5.000,00
– 50.000,00
5.000,00
– 50.000,00
5.000,00
– 20.000,00
5.000,00
– 50.000,00
500,00
– 25.000,00
500,00
– 25.000,00
500,00
– 25.000,00
Do kona~nog rje{enja o prekr{aju nadle`no tijelo rje{enjem }e zabraniti daljnje prire|ivanje zabavne igre, i to pe~a}enjem i privremenim oduzimanjem automata do okon~anja prekr{ajnog
postupka.
Privitci
www.porezna-uprava.hr 85
Kaznene odredbe prema Zakonu o porezu na promet nekretnina – Nov~anom
kaznom od 2.000,00 do 50.000,00 kuna kaznit }e se za prekr{aj nerezident ako
ovla{tenim osobama ne dopusti pristup na zemlji{te i objekte radi procjene tr`i{ne
vrijednosti nekretnine.
Kaznene odredbe prema Zakonu o doprinosima – prekr{itelj je nerezident, a
kaznit }e se za slijede}e prekr{aje:
1. neobra~unavanje doprinosa za osiguranika, neutvr|ivanje osnovice,
nepla}anje doprinosa u roku ili nedostavljanje Poreznoj upravi
izvje{}a o utvr|enim obvezama doprinosa
Prekr{itelj
- poslodavac osiguranika po osnovi radnog odnosa
- poslodavac osiguranika po osnovi radnog odnosa izaslanog radnika
- poslodavac osiguranika volontera
- poslodavac osiguranika stalnog sezonskog radnika
osiguranik po osnovi obavljanja samostalne djelatnosti obrta, slobodnog zanimanja ili poljoprivrede i {umarstva, ili trgovac pojedinac koji od obavljanja samostalne djelatnosti utvr|uje dobit
isplatitelj primitka od kojega se utvr|uje drugi dohodak i sam primatelj primitka neposredno iz inozemstva ili od druge fizi~ke osobe
Visina kazne
(u kunama)
5.000,00
– 100.000,00
5.000,00
– 50.000,00
5.000,00
– 50.000,00
2. nepla}anje u roku dospjele obveze doprinosa kaznit }e se za prekr{aj
nov~anom kaznom od kuna slijede}i osiguranici koji su sami obveznici doprinosa za svoje osobno osiguranje
Prekr{itelj
osiguranik po osnovi obavljanja samostalne djelatnosti obrta koji od djelatnosti utvr|uje dohodak od samostalne djelatnosti
obveznik doprinosa po osnovi obavljanja druge djelatnosti
Visina kazne
(u kunama)
5.000,00
– 30.000,00
5.000,00
– 30.000,00
3. PROPISI
Op}i porezni zakon („Narodne novine“ broj 147/08),
Zakon o porezu na dohodak („Narodne novine” broj 177/03, 73/08, 80/10),
Zakon o porezu na dobit („Narodne novine” broj 177/04, 90/05, 57/06, 146/08,
80/10),
Zakon o porezu na dodanu vrijednost („Narodne novine“ broj 47/95, 106/96,
164/98, 105/99, 54/00, 73/00, 48/04, 82/04, 90/05, 76/07, 87/09, 94/09),
Zakon o financiranju jedinica lokalne i podru~ne (regionalne) samouprave („Narodne novine“ broj 117/93,33/00, 73/00, 59/01, 107/01, 117/01, 150/02,
147/03, 132/06, 73/08),
Zakon o porezu na promet nekretnina („Narodne novine“ broj 69/97, 26/00,
153/02),
86 www.porezna-uprava.hr
Privitci
Zakon o vlasni{tvu i drugim stvarnim pravima („Narodne novine” broj 91/96,
68/98, 137/99, 22/00, 73/00, 114/01, 70/06, 141/06, 146/08, 38/09, 153/09,
90/10),
Zakon o obnovi i razvoju Grada Vukovara („Narodne novine“ broj 44/01, 90/05,
80/08, 38/09),
Zakon o podru~jima posebne dr`avne skrbi („Narodne novine“ broj 86/06),
Zakon o brdsko-planinskim podru~jima („Narodne novine“ broj 12/02, 32/02,
117/03, 42/05, 90/05, 80/08),
Zakon o poticanju ulaganja („Narodne novine“ broj 138/06),
Uredba o poticanju ulaganja („Narodne novine“ broj 64/07),
Zakon o dr`avnoj potpori za obrazovanje i izobrazbu („Narodne novine“ broj
109/07, 152/08),
Zakon o doprinosima („Narodne novine“ broj 84/08, 152/08, 94/09),
Zakon o mirovinskom osiguranju („Narodne novine“ broj 79/07, 35/08),
Zakon o obveznom zdravstvenom osiguranju („Narodne novine” broj 150/08,
94/09, 153/09, 71/10),
Zakon o zdravstvenoj za{titi stranaca u Republici Hrvatskoj („Narodne novine“ broj
114/97),
Zakon o zdravstvenom osiguranju za{tite zdravlja na radu („Narodne novine“
broj 85/06),
Zakon o sta`u osiguranja s pove}anim trajanjem („Narodne novine“ broj 71/99,
46/07, 41/08),
Zakon o minimalnoj pla}i („Narodne novine“, broj 67/08),
Zakon o obrtu („Narodne novine“ broj 77/93, 90/96, 64/01, 49/03 – pro~i{}eni
tekst, 68/07, 68/07, 79/07),
Zakon o autorskom pravu i srodnim pravima („Narodne novine” broj 167/03,
79/07),
Pravilnik o porezu na dohodak („Narodne novine” broj 95/05, 96/06, 68/07,
146/08, 2/09, 9/09, 146/09),
Pravilnik o porezu na dobit („Narodne novine” broj 95/05, 133/07, 156/08,
146/09),
Pravilnik o porezu na dodanu vrijednost („Narodne novine“ broj 149/09),
Pravilnik o obliku i sadr`aju prijave poreza na promet nekretnina („Narodne novine“ broj 28/01, 148/09),
Pravilnik o na~inu ostvarivanja porezne olak{ice obveznika poreza na dobit na
podru~ju grada Vukovara („Narodne novine“ broj 53/09),
Pravilnik o na~inu ostvarivanja porezne olak{ice obveznika poreza na dobit na
brdsko-planinskim podru~jima („Narodne novine“ broj 53/09),
Pravilnik o na~inu ostvarivanja porezne olak{ice obveznika poreza na dobit na
podru~jima posebne dr`avne skrbi („Narodne novine“ broj 53/09),
Pravilnik o sadr`aju evidencije dr`avne potpore za obrazovanje i izobrazbu („Narodne novine“ broj 12/08, 13/09),
Pravilnik o doprinosima („Narodne novine“ broj 2/09, 9/09, 97/09),
Pravilnik o obrascu R-Sm („Narodne novine“, broj 3/05, 38/05, 42/05, 64/05,
73/05, 116/06, 135/06, 126/07, 135/09),
Privitci
www.porezna-uprava.hr 87
Naredba o iznosima osnovica za obra~un doprinosa za obvezna osiguranja za
2010. godinu („Narodne novine“ broj 141/09),
Naredba o na~inu upla}ivanja prihoda prora~una, obveznih doprinosa te prihoda
za financiranje drugih javnih potreba u 2010. godini („Narodne novine“ broj
157/09, 9/10, 44/10, 83/10, 89/10).
Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja,
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u Vlade Republike Hrvatske i Vlade Republike Albanije („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 13/95)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u Republike Hrvatske i Republike Austrije („Narodne novine“ –
Me|unarodni ugovori broj 3/01)
Sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i spre~avanju izbjegavanja
pla}anja poreza na dohodak i na imovinu izme|u Vlade Republike Hrvatske i
Kraljevine Belgije („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 6/03)
Sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i spre~avanju izbjegavanja
pla}anja poreza na dohodak i na imovinu izme|u Vlade Republike Hrvatske i
Vlade Republike Bjelarus („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 3/04)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u Republike Hrvatske i Bosne i Hercegovine („Narodne novine“
– Me|unarodni ugovori broj 2/05)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u Republike Hrvatske i Republike Bugarske („Narodne novine“
– Me|unarodni ugovori broj 3/98)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u Republike Hrvatske i ^e{ke Republike („Narodne novine“ –
Me|unarodni ugovori broj 8/99)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u Republike Hrvatske i Republike ^ile („Narodne novine“ –
Me|unarodni ugovori broj 10/04)
Sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u SFR Jugoslavije i Kraljevine Danske („Narodne novine“ –
Me|unarodni ugovori broj 53/91)
Ugovor izme|u Vlade Republike Hrvatske i Vlade Republike Estonije o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprje~avanju izbjegavanja pla}anja poreza na
dohodak („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 8/03)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i imovinu izme|u SFR Jugoslavije i Republike Finske („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 53/91)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u Vlade Republike Hrvatske i Vlade Republike Francuske („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 7/04)
Ugovor izme|u Republike Hrvatske i Helenske Republike o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i imovinu „Narodne novine“
Me|unarodni ugovori broj 18/97)
88 www.porezna-uprava.hr
Privitci
Ugovor izme|u Vlade Republike Hrvatske i Vlade Islamske Republike Iran o
izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na imovinu
(„Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 10/04)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i spre~avanju izbjegavanja pla}anja poreza na dohodak i na dohodak od otu|enja imovine izme|u Republike
Hrvatske i Vlade Irske („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 16/03)
Sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i
imovinu izme|u SFR Jugoslavije i Talijanske Republike („Narodne novine“ –
Me|unarodni ugovori broj 53/91)
Ugovor izme|u Republike Hrvatske i Dr`ave Izrael o izbjegavanju dvostrukog
oporezivanja i sprje~avanju izbjegavanja pla}anja poreza na dohodak i imovinu („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 11/06)
Ugovor izme|u Vlade Republike Hrvatske i Vlade Ha{emitske Kraljevine Jordan
o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprje~avanju izbjegavanja pla}anja
poreza na dohodak („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 11/05)
Ugovor izme|u Vlade Republike Hrvatske i Savezne Vlade Savezne Republike
Jugoslavije o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 3/03)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i spre~avanju izbjegavanja
pla}anja poreza na dohodak izme|u Republike Hrvatske i Ju`noafri~ke Republike „Narodne novine“ -Me|unarodni ugovori broj 17/97)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i spre~avanju izbjegavanja
pla}anja poreza na dohodak i na imovinu izme|u Republike Hrvatske i Kanade
(„Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 12/99)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i spre~avanju pla}anja poreza
na dohodak izme|u Vlade Republike Hrvatske i Vlade Narodne Republike Kine
(„Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 3/01)
Ugovor izme|u Republike Hrvatske i Republike Koreje o izbjegavanju dvostrukog
oporezivanja i sprje~avanju izbjegavanja pla}anja poreza na dohodak i na imovinu („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 7/06, 1/07- Ispravak)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprje~avanju izbjegavanja
pla}anja poreza na dohodak i na imovinu izme|u Republike Hrvatske i dr`ave
Kuvajt „Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori’ broj 15/02)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i spre~avanju izbjegavanja
pla}anja poreza na dohodak izme|u vlade Republike Hrvatske i Vlade Republike Latvije („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 3/01
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i spre~avanju izbjegavanja
pla}anja poreza na dohodak izme|u Vlade Republike Hrvatske i Vlade Republike Litve („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 3/01)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i imovinu izme|u Republike Hrvatske i Republike Ma|arske („Narodne novine“ –
Me|unarodni ugovori broj 11/97)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja poreza na dohodak i imovinu
izme|u Vlade Republike Hrvatske i Vlade Republike Makedonije „Narodne novine“ – Me|unarodni ugovor broj 13/95)
Privitci
www.porezna-uprava.hr 89
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprje~avanju izbjegavanja
pla}anja poreza na dohodak i na imovinu izme|u Vlade Republike Hrvatske i
Vlade Malezije „Narodne novine – Me|unarodni ugovori broj 6/03)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanju porezima na dohodak izme|u
Republike Hrvatske i Malte („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj
7/99)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak izme|u
Vlade Republike Hrvatske i Vlade Republike Mauricijus „Narodne novine“
Me|unarodni ugovori broj 10/03)
Ugovor izme|u Vlade Republike Moldove i Vlade Republike Hrvatske o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprje~avanju izbjegavanja pla}anja poreza na
dohodak i na imovinu („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 3/06)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprje~avanju izbjegavanja pla}anja poreza na dohodak i na imovinu izme|u Vlade Republike Hrvatske i Vlade
Kraljevine Nizozemske („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 3/01)
Ugovor izme|u Republike Hrvatske i Savezne Republike Njema~ke o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na imovinu („Narodne
novine“ – Me|unarodni ugovori broj 9/06)
Sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u SFR Jugoslavije i Kraljevine Norve{ke („Narodne novine“ –
Me|unarodni ugovori broj 53/91)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja poreza na dohodak i na imovinu izme|u Republike Hrvatske i Republike Poljske(„Narodne novine“ –
Me|unarodni ugovori broj 13/95)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u Vlade Republike Hrvatske i Vlade Rumunjske („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 11/96)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u Vlade Republike Hrvatske i Vlade Ruske Federacije („Narodne
novine“ – Me|unarodni ugovori broj 11/96)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak izme|u
Vlade Republike Hrvatske i Republike San Marino („Narodne novine“ –
Me|unarodni ugovori, broj 10/05)
Ugovor izme|u Republike Hrvatske i Sirijske Arapske Republike o izbjegavanju
dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori, broj 12/08)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u Republike Hrvatske i Slova~ke Republike („Narodne novine“
– Me|unarodni ugovori broj 11/96)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u Republike Hrvatske i Republike Slovenije („Narodne novine“
– Me|unarodni ugovori broj 8/05)
Ugovor izme|u Republike Hrvatske i Kraljevine [panjolske o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprje~avanju izbjegavanja pla}anja poreza na dohodak
i na imovinu („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 3/06)
90 www.porezna-uprava.hr
Privitci
Sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u SFR jugoslavije i Kraljevine [vedske („Narodne novine“ –
Me|unarodni ugovori broj 53/91)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i imovinu izme|u Republike Hrvatske i [vicarske Konfederacije („Narodne novine“
– Me|unarodni ugovori broj 8/99)
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezom na dohodak izme|u
Republike Hrvatske i Republike Turske („Narodne novine“ – Me|unarodni
ugovori broj 5/99))
Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i spre~avanja izbjegavanja
pla}anja poreza na dohodak i na imovinu izme|u Vlade Republike Hrvatske i
Vlade Ukrajine „Narodne novine“ -Me|unarodni ugovori broj 11/97)
Sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porezima na dohodak i na
imovinu izme|u SFR Jugoslavije i Ujedinjenog kraljevstva Velike Britanije i Sjeverne Irske „Narodne novine“ -Me|unarodni ugovori broj 53/91)
Ugovori o socijalnom osiguranju
Ugovor o socijalnom osiguranju izme|u Republike Hrvatske i Australije („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 2/04)
Ugovor o socijalnom osiguranju izme|u Republike Hrvatske i Republike Austrije („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 15/97 i 5/98)
Ugovor o socijalnom osiguranju izme|u Republike Hrvatske i Kraljevine Belgije
(„Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj Me|unarodni ugovori broj
9/02 i 13/02)
Ugovor o socijalnom osiguranju izme|u Republike Hrvatske i Bosne i Hercegovine („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj Me|unarodni ugovori
broj 3/01 i 02/02)
Ugovor izme|u Republike Hrvatske i Republike Bugarske o socijalnom osiguranju („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 4/04 i 8/04)
Ugovor o socijalnom osiguranju izme|u Republike Hrvatske i ^e{ke Republike
(„Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 7/99)
Konvencija izme|u SFRJ i Kraljevine Danske o socijalnom osiguranju („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 03/06 i 7/06)
Op}a konvencija o socijalnom osiguranju izme|u Jugoslavije i Francuske („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 53/91)
Ugovor o socijalnom osiguranju izme|u Republike Hrvatske i Republike Italije
(„Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 21/97 i 8/03)
Ugovor o socijalnom osiguranju izme|u Republike Hrvatske i Velikog Vojvodstva Luksemburga („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 9/02 i
11/03)
Ugovor o socijalnom osiguranju izme|u Vlade Republike Hrvatske i Vlade Kanade („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 16/98)
Sporazum o socijalnom osiguranju izme|u Republike Hrvatske i kanadskom
pokrajinom Quebec („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 6/00)
Ugovor o socijalnom osiguranju izme|u Republike Hrvatske i Republike
Ma|arske („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 11/05 i 3/06)
Privitci
www.porezna-uprava.hr 91
Ugovor izme|u Republike Hrvatske i Republike Makedonije o socijalnom osiguranju („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 16/97 i 5/98)
Ugovor izme|u Republike Hrvatske i Kraljevine Nizozemske o socijalnom osiguranju („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 2/99 i 5/99)
Ugovor o socijalnom osiguranju izme|u Republike Hrvatske i Savezne Republike Njema~ke („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 7/98 i 8/98)
Konvencija izme|u SFRJ i Kraljevine Norve{ke o socijalnom osiguranju („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 53/91)
Konvencija o socijalnom osiguranju izme|u Vlade FNRJ i Vlade NR Poljske
(„Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 53/91)
Sporazum o socijalnom osiguranju izme|u Republike Hrvatske i Republike
Slovenije („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 16/97 i 5/98)
Ugovor o socijalnom osiguranju izme|u Republike Hrvatske i Slova~ke Republike („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 20/97 i 5/98)
Ugovor izme|u Republike Hrvatske i Srbije i Crne Gore o socijalnom osiguranju („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 14/01 i 10/03)
Konvencija izme|u SFRJ i Kraljevine [vedske o socijalnom osiguranju („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 53/91)
Ugovor izme|u Republike Hrvatske i [vicarske Konfederacije o socijalnom osiguranju („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj 14/96 i 5/98)
Konvencija o socijalnom osiguranju izme|u FNRJ i Ujedinjenog kraljevstva Velike Britanije i Sjeverne Irske („Narodne novine“ – Me|unarodni ugovori broj
53/91).
92 www.porezna-uprava.hr
Privitci

PDN-1033

PAUŠALNO OPOREZIVANJE OBRTNIČKE DJELATNOSTI Tko sve

Prezentacija - BDO Izmjene oporezivanja (PDF)

Obrazac PR-PD – Prijava poreza na dobit

- UNIREV doo

ZAVRŠILI STE POSAO I DOBILI NOVAC IZ INOSTRANSTVA sada

II drugi dio - Fircon Visoka škola Mostar

Tretman uplata za usluge u poljoprivredi pružene

3 Pojam i karakteristike

Izmene Zakona o porezu na dohodak gradjana - oktobar