Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja Javne zdravstvene

GLAVNA SLUŽBA
ZA REVIZIJU JAVNOG SEKTORA
REPUBLIKE SRPSKE
78000 Banja Luka, Vuka Karadžića 4
Republika Srpska, BiH
Tel: +387(0)51/247-408
Faks:+387(0)51/247-497
e-mail: [email protected]
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
Broj: RV035-14
Banja Luka, 17.09.2014. godine
SADRŽAJ
I
IZVJEŠTAJ GLAVNOG REVIZORA............................................................... 1
II
REZIME DATIH PREPORUKA ....................................................................... 4
III
IZVJEŠTAJ O SPROVEDENOJ REVIZIJI (NALAZI) ..................................... 5
1. Uvod ......................................................................................................... 5
2. Sprovođenje preporuka iz prethodnog izvještaja ................................ 5
3. Zaključak o funkcionisanju sistema internih kontrola ......................... 5
4. Finansijski izvještaji ............................................................................... 7
4.1.
Planiranje, priprema i donošenje plana poslovanja ................................. 7
4.2.
Bilans uspjeha – Izvještaj o ukupnom rezultatu u periodu ...................... 7
4.2.1.
4.2.2.
Prihodi.......................................................................................................7
Rashodi.....................................................................................................8
4.2.3.
Finansijski rezultat...................................................................................10
4.3.
Nabavke .....................................................................................................10
4.4.
Bilans stanja – Izvještaj o finansijskom položaju ................................... 10
4.4.1.
Aktiva ......................................................................................................10
4.4.1.1.
Stalna imovina ....................................................................................10
4.4.1.2.
Tekuća imovina ..................................................................................11
4.4.1.3.
Gubitak iznad kapitala ........................................................................ 12
4.4.2.
Pasiva .....................................................................................................12
4.4.2.1.
Kapital ................................................................................................12
4.4.2.2.
Obaveze .............................................................................................12
4.5.
Potencijalne obaveze i potencijalna imovina.......................................... 14
4.6.
Izvještaj o promjenama na kapitalu ......................................................... 14
4.7.
Bilans tokova gotovine - Izvještaj o tokovima gotovine ........................ 14
4.8.
Napomene uz finansijske izvještaje ........................................................ 14
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
I
IZVJEŠTAJ GLAVNOG REVIZORA
Predmet
Izvršili smo reviziju finansijskih izvještaja (Bilans stanja – Izvještaj o finansijskom položaju;
Bilans uspjeha – Izvještaj o ukupnom rezultatu u periodu; Bilans tokova gotovine –
Izvještaj o tokovima gotovine; Izvještaj o promjenama na kapitalu; Napomene uz
finansijske izvještaje) Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje sa stanjem na
dan 31. decembar 2013. godine i za godinu koja se završava na taj dan te reviziju
usklađenosti postupaka i transakcija sa značajnim zakonskim i drugim propisima za isti
period. Revizijom smo obuhvatili pregled značajnih transakcija, objašnjavajućih napomena
i primjenu računovodstvenih politika u revidiranom periodu.
Odgovornost rukovodstva za finansijske izvještaje
Direktor je odgovoran za pripremu i fer prezentaciju ovih finansijskih izvještaja u skladu sa
Međunarodnim računovodstvenim standardima i Međunarodnim standardima finansijskog
izvještavanja. Ova odgovornost obuhvata: osmišljavanje, primjenu i održavanje internih
kontrola koje su relevantne za pripremu i fer prezentaciju finansijskih izvještaja koji ne
sadrže materijalno značajne pogrešne iskaze, nastale usljed prevare i greške; odabir i
primjenu odgovarajućih računovodstvenih politika i računovodstvene procjene koje su
primjerene datim okolnostima. Direktor je takođe odgovoran da obezbijedi da poslovanje
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje bude u skladu sa odredbama zakona i
propisa, uključujući i odredbe zakona i propisa koje određuju iznose i objelodanjivanja u
finansijskim izvještajima.
Odgovornost revizora
Naša je odgovornost da izrazimo mišljenje o finansijskim izvještajima na osnovu
provedene revizije. Reviziju smo izvršili u skladu sa Zakonom o reviziji javnog sektora
Republike Srpske i relevantnim ISSAI standardima revizije. Ovim standardima se nalaže
da postupamo u skladu sa etičkim zahtjevima i da reviziju planiramo i izvršimo na način
koji omogućava da se, u razumnoj mjeri, uvjerimo da finansijski izvještaji ne sadrže
materijalno značajne pogrešne iskaze, te da je Javna zdravstvena ustanova Dom zdravlja
Trebinje ispravno primijenila značajne zakonske i druge relevantne propise.
Revizija uključuje sprovođenje postupaka u cilju pribavljanja revizijskih dokaza o
usklađenosti poslovanja i o iznosima i objelodanjivanjima datim u finansijskim izvještajima.
Izbor postupaka je zasnovan na revizijskom prosuđivanju, uključujući procjenu rizika
materijalno značajnih pogrešnih iskaza u finansijskim izvještajima, nastalih usljed prevare
i greške. Prilikom procjene rizika, revizor razmatra interne kontrole koje su relevantne za
pripremu i fer prezentaciju finansijskih izvještaja, u cilju osmišljavanja revizijskih
postupaka koji su odgovarajući u datim okolnostima, ali ne u cilju izražavanja odvojenog
mišljenja o efektivnosti internih kontrola. Revizija takođe uključuje ocjenu primijenjenih
računovodstvenih politika i značajnih procjena izvršenih od strane rukovodstva, kao i
ocjenu opšte prezentacije finansijskih izvještaja.
Smatramo da su pribavljeni revizijski dokazi, s obzirom na propisani okvir finansijskog
izvještavanja dovoljni i odgovarajući i da obezbjeđuju osnovu za naše revizijsko mišljenje
o finansijskom stanju imovine i obaveza, ostvarenim prihodima i rashodima, finansijskom
rezultatu, novčanim tokovima i promjenama na kapitalu.
Osnova za izražavanje negativnog mišljenja
Kao što smo naveli pod tačkom 3. Izvještaja,
Broj zaposlenih u Domu zdravlja nije usklađen sa zahtjevima Pravilnika o osnovima
standarda i normativa zdravstvene zaštite iz obaveznog zdravstvenog osiguranja te je broj
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
1
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
zaposlenih veći u odnosu na standarde i normative za devet doktora medicine, dva
doktora stomatologije, dvanaest medicinskih sestara/tehničara, tri vozača i jednog
farmaceutskog tehničara.
Kao što smo naveli pod tačkom 4.1. Izvještaja,
Prijedlog Plana rada i Finansijski plan Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za 2013. godinu nisu usvojeni od strane Upravnog odbora, niti je data saglasnost od
strane osnivača, tj. Skupštine Grada Trebinje, što nije u skladu sa zahtjevima člana 17. i
člana 19. Zakona o sistemu javnih službi.
Kao što smo naveli pod tačkom 4.2.1. Izvještaja,
Zbog nepostojanja propisane procedure vezane za naplatu participacije kao i procedure
uplate na blagajnu, revizija se nije mogla uvjeriti u tačnost iskazanih prihoda po osnovu
naplaćene participacije za izvršene usluge u ambulantama porodične medicine,
konsultantsko specijalističkim ambulantama i ambulanti hitne medicinske pomoći.
Kao što smo naveli pod tačkom 4.2.2. Izvještaja,
Troškovi bruto zarada više su iskazani za troškove bruto naknada zarada (za godišnji
odmor, rad u dane državnih praznika, bolovanje na teret poslodavca i dr.) u iznosu od
649.515 KM, što je suprotno odredbama člana 40. stav 3. Pravilnika o kontnom okviru i
sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva zadruge, druga pravna lica i
preduzetnike.
Poslovni rashodi manje su iskazani za neobračunate poreze i doprinose u iznosu od
26.123 KM, a više iskazani za troškove poreskog postupka u iznosu od 8.248 KM i više
obračunate plate rukovodiocima organizacionih jedinica za neto iznos od 7.491 KM.
Kao što smo naveli pod tačkom 4.4. Izvještaja,
Stanje iskazane nepokretne imovine u poslovnim knjigama Doma zdravlja ne odražava i
vlasničko stanje zbog toga što imovina nije uknjižena u zemljišne knjige i druge javne
registre.
Javna zdravstvena ustanova Dom zdravlja Trebinje nije upisana u registar zdravstvenih
ustanova, što je suprotno zahtjevima člana 46. Zakona o zdravstvenoj zaštiti.
Kao što smo naveli pod tačkom 4.4.1.1. Izvještaja,
Javna zdravstvena ustanova Dom zdravlja Trebinje nije na kraju izvještajnog perioda
vršila procjenu vrijednosti stalnih sredstava u skladu sa zahtjevima MRS 16 – Nekretnine,
postrojenja i oprema, zahtjevima MRS 36 – Umanjenje vrijednosti imovine, kao i
zahtjevima Pravilnika o računovodstvenim politikama, što može imati za posledicu
značajno odstupanje između iskazane knjigovodstvene vrijednosti stalnih sredstava i
stvarne vrijednosti stalnih sredstava.
Kao što smo naveli pod tačkom 4.4.1.2. Izvještaja,
Na kraju godine tj. prije sastavljanja godišnjeg finansijskog izvještaja nije vršen popis i
usaglašavanje svih potraživanja, što je suprotno stavu 1. člana 16. Zakona o
računovodstvu i reviziji Republike Srpske.
Kao što smo naveli pod tačkom 4.4.2.2. Izvještaja,
Na dan bilansa nije vršen prenos dugoročnih obaveza koje dospijevaju za naplatu do
godinu dana od dana bilansa na kratkoročne obaveze, što nije u skladu sa zahtjevima
član 29. Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna
društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike, te je pozicija dugoročnih obaveza više
iskazana za iznos od 209.367 KM.
Dugoročne obaveze u iznosu od 1.359.042 KM nepravilno su klasifikovane u okviru
ostalih dugoročnih obaveza umjesto u okviru dugoročnih kredita. Kratkoročne obaveze
2
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
(obaveze iz poslovanja) više su iskazane za iznos od 229.604 KM koji je trebao biti
evidentiran u okviru dugoročnih kredita.
Isplatu plata nije pratila uplata pripadajućih doprinosa i poreza u skladu sa rokovima
predviđenim članom 11. stav 2. Zakona o doprinosima i članom 44. Zakona o porezu na
dohodak, te je Javna zdravstvena ustanova Dom zdravlja Trebinje stvorila obaveze po
osnovu neplaćenih doprinosa u iznosu od 1.948.469 KM i obaveze za pripadajući porez
na dohodak u iznosu 360.054 KM.
Kao što smo naveli pod tačkom 4.6. Izvještaja,
Izvještaj o promjenama na kapitalu Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
nije sačinjen u skladu sa zahtjevima Pravilnika o sadržini i formi obrasca izvještaja o
promjenama na kapitalu.
Kao što smo naveli pod tačkom 4.8. Izvještaja,
Napomene uz finansijski izvještaj ne pružaju na potpun i sistematičan način dodatne
informacije vezane za prezentovane pozicije Bilansa stanja, Bilansa uspjeha, Bilansa
tokova gotovine i Izvještaja o promjenama na kapitalu u skladu sa zahtjevima paragrafa
112 MRS 1 – Prezentacija finansijskih izvještaja i zahtjevima za objelodanjivanjem ostalih
Međunarodnih računovodstvenih standarda i Međunarodnih standarda finansijskog
izvještavanja.
Negativno mišljenje
Po našem mišljenju, godišnji finansijski izvještaji Javne zdravstvene ustanove Dom
zdravlja Trebinje zbog efekata koje imaju pitanja navedena u pasusu Osnova za
izražavanje negativnog mišljenja, ne prikazuju istinito i objektivno, po svim materijalno
značajnim aspektima, finansijsko stanje imovine i obaveza na dan 31.12.2013. godine,
finansijsku uspješnost, tokove gotovine i promjene na kapitalu za godinu koja se završava
na taj dan, u skladu sa propisanim okvirom finansijskog izvještavanja.
Javna zdravstvena ustanova Dom zdravlja Trebinje nije u toku 2013. godine, zbog efekata
pitanja navedenih u pasusu Osnova za izražavanje negativnog mišljenja, primjenjivala u
svim materijalno značajnim aspektima zakonske i druge propise.
Glavni revizor
Dr Duško Šnjegota, s.r.
Banja Luka, 17.09.2014.
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
3
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
II
REZIME DATIH PREPORUKA
Preporučujemo direktoru da se:
1. broj zaposlenih reguliše u skladu sa zahtjevima Pravilnika o osnovima standarda i
normativa zdravstvene zaštite iz obaveznog zdravstvenog osiguranja;
2. donese Pravilnik o računovodstvu i računovodstvenim politikama, čime bi se
poboljšao i učinio pouzdanim računovodstveni sistem Doma zdravlja;
3. uspostavi funkcionisanje sistema internih kontrola putem donošenja svih internih
akata (pravilnika i procedura) vezanih za sistem internih kontrola, te obezbijedi
njihova dosljedna primjena;
4. definiše internim aktima sistem naplate participacije za izvršene usluge kao i
blagajničko poslovanje vezano za naplatu participacije;
5. obračun i uplata poreza i doprinosa na plate i naknade vrši u skladu sa zahtjevima
i rokovima predviđenim Zakonom o doprinosima i Zakonom o porezu na dohodak;
6. evidentiranje rashoda vrši u skladu sa zahtjevima Pravilnika o kontnom okviru i
sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva zadruge, druga pravna lica i
preduzetnike;
7. obračun plata vrši u skladu sa odredbama Zakona o platama zaposlenih lica u
javnim ustanovama u oblasti zdravstva Republike Srpske i zahtjevima
Pojedinačnog kolektivnog ugovora za zaposlene u Javnoj zdravstvenoj ustanovi
„Dom zdravlja Trebinje“;
8. izvrši popis nekretnina, postrojenja i opreme, kao i procjena vrijednosti istih u
skladu sa MRS 16 - Nekretnine, postrojenja i oprema, MRS 36 - Umanjenje
vrijednosti imovine, MRS 38 – Nematerijalna imovina te da se tako utvrđena i
usaglašena stanja priznaju i evidentiraju u poslovnim knjigama Doma zdravlja;
9. pokrene postupak upisa prava vlasništva na nepokretnostima koje koristi Dom
zdravlja te da se na osnovu sudske odluke ili na osnovu pravosnažnog rješenja iz
upravnog postupka izvrši upis prava vlasništva u javnim evidencijama, prema
pravosnažnoj sudskoj odluci ili pravosnažnom rješenju iz upravnog postupka.
10. izvrši evidentiranje aplikativnog softvera za timove porodične medicine u
knjigovodstvenoj evidenciji Doma zdravlja;
11. donesu pisane procedure kojima će se definisati upravljanje zalihama;
12. obezbijedi da se prilikom godišnjeg popisa izvrši popis potraživanja te u skladu sa
članom 16. Zakona o računovodstvu i reviziji Republike Srpske, provede i
obavezno usaglašavanje potraživanja;
13. iskazivanje i evidentiranje dugoročnih obaveza vrši u skladu sa zahtjevima
Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna
društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike;
14. Izvještaj o promjenama na kapitalu sačini u skladu sa zahtjevima Pravilnika o
sadržini i formi obrasca izvještaja o promjenama na kapitalu;
15. u Napomenama uz godišnji finansijski izvještaj izvrši objelodanjivanje svih
relevantnih informacija u skladu sa zahtjevima Međunarodnih računovodstvenih
standarda i zahtjevima Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja.
4
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
III
IZVJEŠTAJ O SPROVEDENOJ REVIZIJI (NALAZI)
1.
Uvod
Javna zdravstvena ustanova Dom zdravlja Trebinje (u daljem tekstu Dom zdravlja) je
zdravstvena ustanova od posebnog društvenog interesa u državnoj svojini sa statusom
referentne ustanove, osnovane za područje Opštine Trebinje. Odlukom Skupštine Opštine
Trebinje osnovana je zdravstvena ustanova Dom zdravlja Trebinje, čija djelatnost je:
proizvodnja medicinskih i stomatoloških instrumenata i pribora, djelatnost opšte
medicinske prakse, djelatnost specijalističke medicinske prakse, djelatnost stomatološke
prakse i ostale djelatnosti zdravstvene zaštite.
Dom zdravlja je zdravstvena ustanova koja organizuje i provodi primarnu zdravstvenu
zaštitu po modelu porodične medicine a u skladu sa Zakonom o zdravstvenoj zaštiti
obezbjeđuje: porodičnu medicinu, obavljanje poslova imunizacije, higijensko
epidemiološke poslove, poslove laboratorije (biohemijska, hematološka i stomatološka),
poslove dijagnostike, snabdijevanje lijekovima i medicinskim sredstvima, hitnu medicinsku
pomoć, hitni sanitetski prevoz, preventivu, dječiju i opštu stomatologiju, fizikalnu
rehabilitaciju u zajednici, zaštitu mentalnog zdravlja, specijalističke konsultacije iz
pedijatrije i ginekologije.
Ustanova ostvaruje finansijska sredstva izvršavanjem programa zdravstvene zaštite,
prema vrstama, obimu i kvalitetu zdravstvenih usluga koje se vrednuju cijenama
pojedinačnih usluga, programa u cjelini ili po stanovniku, odnosno broju opredijeljenih
građana i to od Fonda zdravstvenog osiguranja, budžeta osnivača, osiguravajućih
organizacija, korisnika zdravstvene zaštite, nastavne i naučnoistraživačke djelatnosti i
drugih izvora.
Prema Zakonu o sistemu javnih službi („Službeni glasnik Republike Srpske“, broj 68/07 i
109/12), organe ustanove čine upravni odbor i direktor, a Statutom Doma zdravlja
definisane su njihove nadležnosti, odgovornosti i djelokrug rada.
Dom zdravlja je pravno lice sa statusom javne zdravstvene ustanove sa sjedištem u
Trebinju.
Dom zdravlja je u skladu sa članom 20. Zakona o reviziji javnog sektora Republike Srpske
(„Službeni glasnik Republike Srpske“ broj 98/05 i 20/14) dostavio Primjedbe na Nacrt
izvještaja o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja Javne zdravstvene ustanove Dom
zdravlja Trebinje, za period 01.01-Z1.12.2013. godine. Glavna služba za reviziju javnog
sektora Republike Srpske je sa dužnom pažnjom razmotrila primjedbe i ocijenila da su
primjedbe takvog karaktera da ne mogu bitnije uticati na nalaze i zaključke, niti mišljenje
glavnog revizora. Uz konačan izvještaj dostavljen je i odgovor glavnog revizora na date
primjedbe Društva.
Preporuke date u ovom izvještaju, u cilju njihovog naglašavanja, boldovane su i
pisane italik slovima.
2.
Sprovođenje preporuka iz prethodnog izvještaja
Glavna služba za reviziju Javnog sektora Republike Srpske, prvi put je angažovana na
reviziji finansijskih izvještaja Doma zdravlja.
3.
Zaključak o funkcionisanju sistema internih kontrola
Sistem internih kontrola u Domu zdravlja nije uspostavljen na način da obezbijedi
razumno uvjerenje da su postignuti postavljeni osnovni ciljevi poslovanja, a prije svih
efikasno upravljanje, uspješno poslovanje i adekvatna zaštita imovine. Nije uspostavljeno
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
5
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
povoljno kontrolno okruženje, kojim bi se stvorili preduslovi za kvalitetne i efikasne
kontrolne aktivnosti. Odgovornost za sistem internih kontrola je na upravi Doma zdravlja.
Pravilnikom o unutrašnjoj organizaciji i sistematizaciji radnih mjesta Doma zdravlja iz 2012
godine ukupno je sistematizovano 65 radnih mjesta sa 148 izvršilaca, a na dan
31.12.2013. godine Dom zdravlja je imao 151 zaposlenog izvršioca (145 na neodređeno i
šest na određeno), što je za tri izvršioca više od predviđenog broja sistematizacijom a isti
su primljeni kao zamjena za specijalizante.
Direktor Doma zdravlja donio je 28.10.2013. godine novi Pravilnik o unutrašnjoj
organizaciji i sistematizaciji radnih mjesta, u kojem su sistematizovana 54 radna mjesta sa
140 izvršilaca, na koji Skupština Grada Trebinja nije dala saglasnost.
Pravilnikom o osnovima standarda i normativa zdravstvene zaštite iz obaveznog
zdravstvenog osiguranja („Službeni glasnik Republike Srpske“, broj 18/11, 83/11 i 76/12),
regulisan je broj izvršilaca u primarnoj zdravstvenoj zaštiti, prema broju osiguranih lica ili
broju stanovnika. U osnovnim organizacionim jedinicama: službi porodične medicine ima
šest doktora medicine i devet medicinskih sestara/tehničara više od propisanog broja
standardima i normativima iz pravilnika; u hitnoj medicinskoj pomoći tri doktora medicine,
tri medicinske sestre/tehničar i tri vozača više od propisanog normativa; u službi za
stomatološku zdravstvenu zaštitu dva doktora stomatologije više od propisanog normativa
i jedan farmaceutski tehničar u apotekarskoj djelatnosti.
Revizija se nije mogla uvjeriti da se poštuje Odluka broj 02-452/13 od 12.04.2013. godine
o osmočasovnom radnom vremenu u Domu zdravlja. Odlukom je propisano da služba
porodične medicine i služba za stomatološku zdravstvenu zaštitu u drugoj smjeni ima
radno vrijeme od 14 časova do 21 čas, te da će razliku manje odrađenih radnih sati
sedmično nadoknaditi kroz rad ambulanti subotom i nedeljom (nedeljom samo služba
porodične medicine) prema rasporedu koji se utvrđuje na kraju svakog mjeseca za
naredni, na način da prosječno radno vrijeme svakog zaposlenog iznosi 40 časova
sedmično. Evidencija o prisustvu na poslu se popunjava po službama, ali nije moguće
tačno utvrditi da li je ostvareno puno radno vrijeme od 40 časova sedmično što se
zahtijeva članom 40. Zakona o radu („Službeni glasnik Republike Srpske“, broj 55/07prečišćen tekst).
U Domu zdravlja nije donesen Pravilnik o računovodstvu i računovodstvenim politikama
kao ni Pravilnik o internim kontrolama i internim kontrolnim postupcima, što je u
suprotnosti sa članom 4. stavovi 2. i 3. Zakona o računovodstvu i reviziji Republike Srpske
(„Službeni glasnik Republike Srpske“, broj 36/09 i 52/11), te samim tim nisu utvrđena
pravila, procedure, interni računovodstveni postupci koji bi obezbijedili primjenu
računovodstvenih propisa, što je dovelo do mnogih nepravilnosti i propusta u poslovanju
Doma zdravlja. Naprijed navedeno imalo je za posledicu da računovodstveni sistem nije
uspostavljen u skladu sa propisima, da finansijske kartice ne daju pouzdanu osnovu za
izvještavanje, popis imovine i obaveza nije izvršen u potpunosti (nije izvršen popis
potraživanja i obaveza), nije usvojen Finansijski plan za 2013. godinu i drugo. Nije
donesen ni Pravilnik o postupku direktnog sporazuma.
Preporučujemo direktoru da obezbijedi da se:
6
•
broj zaposlenih u Domu zdravlja reguliše u skladi sa zahtjevima Pravilnika o
osnovima standarda i normativa zdravstvene zaštite iz obaveznog
zdravstvenog osiguranja,
•
donese Pravilnik o računovodstvu i računovodstvenim politikama, čime bi se
poboljšao i učinio pouzdanim računovodstveni sistem Doma zdravlja,
•
uspostavi funkcionisanje sistema internih kontrola putem donošenja svih
internih akata (pravilnika i procedura) vezanih za sistem internih kontrola, te
njihova dosljedna primjena.
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
4.
Finansijski izvještaji
Finansijski izvještaji Doma zdravlja prikazani su u formatu koji je propisan Pravilnikom o
sadržini i formi obrazaca finansijskih izvještaja za privredna društva, zadruge, druga
pravna lica i preduzetnike („Službeni glasnik Republike Srpske“, broj 84/09 i 120/11).
Revizijski nalazi i zaključci o fer i istinitoj prezentaciji finansijskih izvještaja Doma zdravlja
baziraju se na propisanom okviru finansijskog izvještavanja.
4.1.
Planiranje, priprema i donošenje plana poslovanja
Prijedlog Plana rada i finansijski plan Doma zdravlja za 2013. godinu nisu usvojeni od
strane Upravnog odbora, niti je data saglasnost od strane osnivača, tj. Skupštine grada
Trebinje, što nije u skladu sa zahtjevima člana 17. i člana 19. Zakona o sistemu javnih
službi („Službeni glasnik Republike Srpske“, broj 68/07 i 109/12).
4.2.
Bilans uspjeha – Izvještaj o ukupnom rezultatu u periodu
4.2.1.
Prihodi
Prihodi su iskazani u ukupnom iznosu od 3.356.588 KM. Najvećim dijelom čine ih poslovni
prihodi u iznosu od 3.353.284 KM i ostali prihodi u iznosu od 3.248 KM.
Poslovni prihodi (3.353.284 KM) veći su za 5% u odnosu na prethodnu godinu. Čine ih
prihodi od prodaje učinaka u iznosu od 2.960.361 KM i ostali poslovni prihodi u iznosu od
392.923 KM.
Prihodi od prodaje učinaka na domaćem tržištu (2.960.361 KM) najvećim dijelom
ostvareni su po osnovu Ugovora o pružanju i finansiranju primarnog nivoa zdravstvene
zaštite (2.608.639 KM), kao i po osnovu Ugovora o pružanju usluga konsultativnospecijalističke zdravstvene zaštite iz oblasti pedijatrije i ginekologije (140.403 KM),
zaključenih sa Fondom zdravstvenog osiguranja Republike Srpske, te prihoda od
naplaćene participacije za izvršene usluge (83.044 KM), prihoda po osnovu izdatih
ljekarskih uvjerenja (67.667 KM) i obavljenih sistematskih pregleda (51.077 KM).
Prihodi iskazani po osnovu naplaćene participacije za izvršene usluge u iznosu od 83.044
KM, najvećim dijelom odnose se na petnaest ambulanti porodične medicine (34.622 KM),
te na usluge konsultativno-specijalističke zdravstvene zaštite iz oblasti ginekologije
(22.930 KM), stomatološke usluge za odrasle (8.409 KM), usluge oralne hirurgije (5.988
KM) i usluge hitne medicinske pomoći (4.003 KM).
Kod naplate participacije za izvršene usluge i prihoda po osnovu izdatih ljekarskih
uvjerenja, koji se evidentiraju preko blagajne, utvrđene su nepravilnosti i manjkavosti: ne
postoje propisane procedure naplate participacije za izvršene usluge; uočeni su brojni
nedostaci i propusti kod knjigovodstvenih isprava i evidencija vezanih za blagajničko
poslovanje; utvrđena je razlika u iznosu od 13.568 KM manje iskazanog iznosa položenog
novca i evidentiranog u blagajni od iznosa evidentiranog za izvršene usluge putem
informacionog sistema u petnaest ambulanti porodične medicine; polozi u blagajnu od
naplaćene participacije ne sadrže izvještaje sa strukturom naplaćenih usluga; neosnovano
oslobađanje od plaćanja participacije članova porodice osoblja Doma zdravlja kao i
osoblja Opšte bolnice Trebinje i njihovih članova porodice.
Na osnovu naprijed navedenog revizija se nije mogla uvjeriti u tačnost iskazanih prihoda
po osnovu naplaćene participacije za izvršene usluge u ambulantama porodične
medicine, konsultantsko specijalističkim ambulantama i ambulanti hitne medicinske
pomoći.
Preporučujemo direktoru da se internim aktima definiše sistem naplate participacije
za izvršene usluge kao i blagajničko poslovanje vezano za naplatu participacije.
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
7
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
Ostali poslovni prihodi iskazani su u iznosu od 392.923 KM. Najvećim dijelom odnose se
na grant dodijeljen iz budžeta Grada Trebinje u iznosu od 380.709 KM (tekući grant
300.000 KM, kapitalni grant 69.083 KM i dotacija za pripravnike 11.626 KM), prihode od
subvencija za porodiljsko bolovanje 5.181 KM i prihode od zakupa objekata 4.200 KM.
Tekući grant je namijenjen za potrebe funkcionisanja službe hitne pomoći u iznosu od
250.000 KM, za dio potreba funkcionisanja ambulante porodične medicine u Lastvi u
iznosu od 30.000 KM i za potrebe funkcionisanja Centra za mentalno zdravlje u iznosu od
20.000 KM.
Sredstva kapitalnog granta doznačena su za nabavku ultrazvučnog aparata (53.703 KM),
jednog polovnog vozila koje nije nabavljeno u 2013. godini (12.500 KM) i četiri seta za
reanimaciju (2.880 KM).
Ostali prihodi su iskazani u iznosu 3.248 KM. Najvećim djelom se odnose na
oprihodovane obaveze u iznosu od 3.101 KM.
4.2.2.
Rashodi
Rashodi su iskazani u ukupnom iznosu od 4.148.452 KM. Čine ih poslovni rashodi u
iznosu od 4.053.287 KM, finansijski rashodi 89.486 KM i ostali rashodi u iznosu od 5.679
KM.
Poslovni rashodi veći su za 2% u odnosu na prethodnu godinu. Čine ih troškovi
materijala (219.933 KM), troškovi zarada, naknada zarada i ostalih ličnih rashoda
(3.579.689 KM), troškovi proizvodnih usluga (97.013 KM), troškovi amortizacije (59.952
KM), nematerijalni troškovi (61.148 KM), troškovi poreza (18.728 KM) i troškovi doprinosa
(16.824 KM).
Troškovi materijala iskazani su u ukupnom iznosu od 219.933 KM. Najvećim dijelom čine
ih troškovi lijekova (67.878 KM), troškovi električne energije (44.485 KM), troškovi goriva i
maziva (26.365 KM), troškovi grijanja (21.681 KM), troškovi vode (17.016 KM),
kancelarijski materijal (10.417 KM), troškovi potrošnog materijala (9.911 KM) i rezervni
dijelovi (6.285 KM).
Troškovi zarada, naknada zarada i ostalih ličnih rashoda iskazani su u ukupnom iznosu
od 3.579.689 KM i veći su u odnosu na prethodnu godinu za 2%. Čine ih troškovi bruto
zarada i bruto naknada zarada (3.468.330 KM) i ostali lični rashodi (111.359 KM).
Troškovi bruto zarada više su iskazani za troškove bruto naknada zarada (za godišnji
odmor, rad u dane državnih praznika, bolovanje na teret poslodavca i dr.) u iznosu od
649.515 KM, što je suprotno odredbama člana 40. stav 3. Pravilnika o kontnom okviru i
sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva zadruge, druga pravna lica i
preduzetnike („Službenih glasnik Republike Srpske), broj 79/2009“).
Utvrđeno je da isplatu plata zaposlenih u Domu zdravlja ne prate uplate pripadajućih
doprinosa i poreza, što nije u skladu sa zahtjevima Zakona o doprinosima i Zakona o
porezu na dohodak (detaljnije obrazloženo pod tačkom 4.4.2.2. - Obaveze za zarade i
naknade zarada).
Utvrđene su nepravilnosti kod obračuna plata rukovodilaca organizacionih jedinica
(načelnika službi). Plate su obračunate suprotno zahtjevima člana 9. stav 2) tačka v)
Zakona o platama zaposlenih lica u javnim ustanovama u oblasti zdravstva Republike
Srpske, tj. nepravilnost se odnosi na uvećanje plata u procentu od 20%. Takođe, utvrđene
su nepravilnosti kod obračuna stimulacije u procentu od 20% zaposlenim pred penziju i
kod uvećanja plate šefa računovodstvenog odsjeka u procentu od 5%, a što je u
suprotnosti sa članom 18. i 17. Pojedinačnog kolektivnog ugovora za zaposlene u Javnoj
zdravstvenoj ustanovi „Dom zdravlja Trebinje. Zbog navedenog neto plate su više
iskazane za 7.491 KM.
8
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
Ostali lični rashodi iskazani u iznosu od 111.359 KM odnose se na troškove bruto
naknada članovima upravnog odbora 10.080 KM, otpremnine za odlazak u penziju 10.980
KM, jubilarne nagrade 8.130 KM, troškove dnevnica 5.395 KM, troškove smještaja i
ishrane na službenom putu 5.504 KM, troškove prevoza na službenom putu 6.613 KM,
naknada za troškove prevoza na radno mjesto i sa radnog mjesta 11.799 KM, ostale lične
izdatke 34.139 KM i pomoć zaposlenima 18.717 KM.
Ostali lični rashodi manje su iskazani za neobračunati iznos poreza i doprinosa u iznosu
od 24.563 KM i to za isplatu plata po sudskim presudama (19.210 KM) i neobračunati
iznos poreza i doprinosa za isplatu jubilarnih nagrada (5.352 KM).
Troškovi proizvodnih usluga iskazani su u ukupnom iznosu od 97.013 KM. Najvećim
dijelom čine ih troškovi zdravstvenih usluga za sistematske preglede i ljekarska uvjerenja
(43.363 KM), troškovi PTT usluga (18.215 KM), troškovi zakupnine poslovnih prostora
pravnih lica i preduzetnika (11.232 KM), troškovi proizvodnih usluga po ugovoru o
povremenim i privremenim poslovima (9.030 KM), troškovi za usluge na tekućem
održavanju osnovnih sredstava (4.002 KM), troškovi po osnovu ugovora o djelu (1.880
KM), troškovi internet usluga i bežičnog prenosa podataka (1.800 KM), troškovi RTV
pretplate (1.099 KM).
Troškovi amortizacije iskazani su u iznosu od 59.952 KM i veći su u odnosu na prethodnu
godinu za 3%. Obračun amortizacije vrši se linearnom metodom otpisa.
Nematerijalni troškovi iskazani su u ukupnom iznosu od 96.699 KM. Najvećim dijelom čine
ih troškovi poreskog postupka, koji se odnose na troškove prinudne naplate koja je
pokretana po rješenjima Poreske uprave Republike Srpske (33.055 KM), troškovi
komunalne i republičke takse (13.566 KM), troškovi doprinosa na isplate po ugovoru o
povremenim i privremenim poslovima (10.458 KM), troškovi stručnog obrazovanja
zaposlenih (8.973 KM), troškovi reprezentacije (1.721 KM), troškovi pretplate na časopise
i stručne publikacije (1.143 KM).
Navedena pozicija više je iskazana za iznos od 8.248 KM i to za više iskazane troškove
poreskog postupka (9.808 KM) i manje za neobračunate troškove doprinosa i poreza po
osnovu ugovora o djelu (1.560 KM).
Preporučujemo direktoru da se:
-
obračun i uplata poreza i doprinosa na plate i naknade vrši u skladu sa
zahtjevima i rokovima predviđenim Zakonom o doprinosima i Zakonom o
porezu na dohodak;
-
evidentiranje rashoda vrši u skladu sa zahtjevima Pravilnika o kontnom
okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna društva zadruge,
druga pravna lica i preduzetnike;
-
obračun plata vrši u skladu sa odredbama Zakona o platama zaposlenih lica
u javnim ustanovama u oblasti zdravstva Republike Srpske i zahtjevima
Pojedinačnog kolektivnog ugovora za zaposlene u Javnoj zdravstvenoj
ustanovi „Dom zdravlja Trebinje“.
Finansijski rashodi iskazani su u ukupnom iznosu od 89.486 KM i veći su za 24% u
odnosu na prethodnu godinu. Čine ih rashodi kamata po osnovu dugoročnog kredita Hypo
Alpe Adria banke u iznosu od 19.310 KM i kamate po osnovu zajma Vlade Republike
Srpske 70.176 KM (Aneks I Ugovora o zajmu 27.907 KM i Aneks II Ugovora o zajmu
42.268 KM).
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
9
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
4.2.3.
Finansijski rezultat
U Bilansu uspjeha ukupni prihodi iskazani su u iznosu od 3.356.588 KM, rashodi
4.148.452 KM i gubitak tekućeg perioda 791.864 KM, koji je u odnosu na prethodnu
godinu manji za 53.683 KM ili 6%.
Prihodi su iskazani manje za iznos od 13.569 KM. Rashodi su iskazani manje za iznos od
16.315 KM, zbog čega je gubitak tekućeg perioda u Bilansu manje iskazan za 2.746 KM.
4.3.
Nabavke
U Domu zdravlja provedeno je ukupno 13 nabavki, od čega šest nabavki putem
konkurentskog postupka (tri uz dodatno obavještenje) i sedam nabavki putem direktnog
sporazuma. Ukupna vrijednost provedenih nabavki iskazana je u iznosu od 107.148 KM
(bez iznosa nabavke usluge zbrinjavanja medicinskog otpada – direktni postupak).
Najvećim dijelom nabavke se odnose na nabavku jednog ultrazvučnog aparata nabavne
vrijednosti 53.703 KM, zatim motornog goriva, benzina, motornog i lož ulja nabavne
vrijednosti 28.196 KM i stomatoloških lijekova i materijala nabavne vrijednosti 14.360 KM.
Nabavke su provedene u skladu sa zahtjevima Zakona o javnim nabavkama Bosne i
Hercegovine.
4.4.
Bilans stanja – Izvještaj o finansijskom položaju
Osnovni sud u Trebinju (Rješenje broj: FI-189/96) dozvolio je 24.05.1996. godine
osnivanje javne ustanove pod nazivom: ''Dom zdravlja Trebinje'' sa p.o, na osnovu
priložene dokumentacije (isprava i dokaza, među kojima je i Diobni bilans, naznačen pod
tačkom 9). sudskog rješenja. Uz prijavu o osnivanju priložena je sva potrebna
dokumentacija koju je kao takvu sud prihvatio i dozvolio osnivanje ustanove pod nazivom
''Dom zdravlja Trebinje'' sa p.o. Kako je evidentno da nepokretna imovina koju koristi Dom
zdravlja Trebinje postoji i da je ista uticala na visinu osnovnog kapitala upisanog u sudski
registar, te se radi o imovini koja ima oznaku u vlasničkom listu državna svojina, prema
ranijim zakonima, neophodno je da Dom zdravlja Trebinje, po okončanom postupku koji je
pokrenut od strane Republičke uprave za inspekcijske poslove, izvrši upis u registar
zdravstvenih ustanova kako je i naložila Inspekcija. Prije navedenog upisa u registar
zdravstvenih ustanova neophodno je riješiti i prethodno pitanje u upravnom ili sudskom
postupku, a to je identifikacija nepokretne imovine koja je bila predmet Diobnog bilansa i
upis prava vlasništva na istoj prema pravosnažnim odlukama iz upravnog ili sudskog
postupka na način kako one nalažu. Nakon što se utvrdi vlasnički odnos nad imovinom u
navedenim postupcima neophodno je izvršiti promjene u javnim evidencijama radi upisa
prava vlasništva u korist onog titulara kojem su Republička uprava za geodetske i
imovinsko pravne poslove ili nadležni sud odredili navedeno pravo-pravo vlasništva.
Preporučujemo direktoru da pokrene postupak upisa prava vlasništva na
nepokretnostima koje koristi Dom zdravlja te da se na osnovu sudske odluke ili na
osnovu pravosnažnog rješenja iz upravnog postupka izvrši upis prava vlasništva u
javnim evidencijama prema pravosnažnoj sudskoj odluci ili pravosnažnom rješenju
iz upravnog postupka.
4.4.1.
Aktiva
Ukupna poslovna aktiva iskazana je u bruto iznosu od 5.626.164 KM, 992.283 KM
ispravke vrijednosti i neto vrijednosti 4.633.881 KM. Čine je stalna imovina iskazana u
neto iznosu od 1.304.552 KM, tekuća imovina u neto iznosu od 356.654 KM i gubitak
iznad kapitala u iznosu od 2.972.657 KM.
4.4.1.1. Stalna imovina
Stalna imovina iskazana je u bruto iznosu od 2.296.835 KM, ispravke vrijednosti 992.283
KM i neto vrijednosti od 1.304.552 KM. Čine je građevinski objekti i postrojenja i oprema.
10
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
Utvrđeno je da veći dio opreme i inventara koji je u upotrebi ima knjigovodstvenu
vrijednost nula, te da se na kraju izvještajnog perioda nije vršila procjena vrijednosti
stalnih sredstava u skladu sa zahtjevima MRS 16 – Nekretnine, postrojenja i oprema,
MRS 36 – Umanjenje vrijednosti imovine i MRS 38 – Nematerijalna imovina, što može
imati za posledicu značajno odstupanje između iskazane knjigovodstvene vrijednosti i
stvarne vrijednosti stalnih sredstava.
Na poziciji nematerijalnih ulaganja nije evidentiran instalisani sistemski i aplikativni softver
za timove porodične medicine u vrijednosti od 23.727 KM, isporučen dana 16 februara
2009. godine od strane Ministarstva zdravlja i socijalne zaštite Republike Srpske –
Jedinica za koordinaciju projekata, bez naknade.
Preporučujemo direktoru da se:
-
izvrši popis nekretnina, postrojenja i opreme, kao i procjena vrijednosti istih
u skladu sa MRS 16 - Nekretnine, postrojenja i oprema, MRS 36 - Umanjenje
vrijednosti imovine, MRS 38 – Nematerijalna imovina, te da se tako utvrđena
stanja priznaju i evidentiraju u knjigovodstvenoj evidenciji Doma zdravlja;
-
izvrši evidentiranje aplikativnog softvera za timove porodične medicine u
knjigovodstvenoj evidenciji Doma zdravlja.
Građevinski objekti – iskazani su u iznosu od 1.911.554 KM nabavne vrijednosti, 700.045
KM ispravke vrijednosti i 1.211.509 KM sadašnje vrijednosti.
Oprema – vrijednost opreme iskazana je u ukupnom iznosu od 385.281 KM nabavne
vrijednosti, 292.238 KM ispravke vrijednosti i 93.043 KM sadašnje vrijednosti.
Početkom rada porodične medicine došlo je do ukidanja pojedinih službi u Domu zdravlja i
školama kao što su stomatološe ambulante, ambulanta ortodoncije i zubne protetike.
Oprema vezana za njih rashodovana je u 2007. godini. Reviziji nije prezentovana
dokumentacija, tj. akt na osnovu kojeg je oprema rashodovana, kao ni dokumentacija da
je ista uništena ili predata na otpad. Po navodima odgovornih osoba veći dio opreme bio
je u potpunosti amortizovan a na osnovu predočene dokumentacije nismo mogli utvrditi
njenu nabavnu vrijednost. Navedena oprema se nalazila u sledećim ambulantama:
Ambulanta I Osnovna škola Bregovi, Ambulanta II Osnovna škola Gorica, Ambulanta III
Osnovna škola Police, Ambulanta školski centar Trebinje, Ambulanta pedodoncije Dom
zdravlja, Ambulanta ortodoncije Dom zdravlja, Zubna tehnika – ortodoncija Dom zdravlja,
Zubna tehnika – protetika Dom zdravlja.
4.4.1.2. Tekuća imovina
Tekuća imovina iskazana je u ukupnom iznosu od 356.654 KM i čine je zalihe materijala,
kratkoročna potraživanja i gotovina.
Zalihe materijala - iskazane su u iznosu od 17.941 KM. Odnose se na zalihe u priručnom
magacinu lijekova i sanitetskog materijala i zalihe u priručnom magacinu potrošnog
materijala (materijal za održavanje čistoće i sitnog inventara). Prilikom stavljanja u
upotrebu istih u cjelosti se terete troškovi poslovanja obračunskog perioda.
Utvrđeno je da ne postoje pisane procedure kojima je definisano upravljanje zalihama, tj.
vršenje redovne analize zaliha u magacinu, procjena upotrebljivosti i vrijednosti
raspoloživih zaliha.
Preporučujemo direktoru da se donesu pisane procedure kojima će se definisati
upravljanje zalihama.
Kratkoročna potraživanja iskazana su u iznosu od 175.300 KM.
Najvećim dijelom čine ih potraživanja od Fonda zdravstvenog osiguranja po osnovu
izvršenih usluga primarnog nivoa zdravstvene zaštite u 2013. godini (153.817 KM),
potraživanja od Javnog fonda za dječiju zaštitu Republike Srpske po osnovu porodiljskog
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
11
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
bolovanja (14.860 KM), potraživanja od “M:tel” a.d. Banja Luka za izvršene usluge
ljekarskog pregleda radnika (3.510 KM) i potraživanja od “Termoelektro” Brčko za
izvršene usluge ljekarskog pregleda radnika (1.521 KM).
Na kraju godine tj. prije sastavljanja godišnjeg finansijskog izvještaja nije vršen popis i
usaglašavanje potraživanja (osim potraživanja od Fonda zdravstvenog osiguranja koja su
usaglašena), što je suprotno stavu 1. člana 16. Zakona o računovodstvu i reviziji
Republike Srpske.
Preporučujemo direktoru da obezbijedi da se prilikom godišnjeg popisa izvrši popis
potraživanja, te u skladu sa članom 16. Zakona o računovodstvu i reviziji Republike
Srpske provede i obavezno usaglašavanje svih potraživanja.
Gotovina – iskazana je u iznosu od 163.413 KM, od čega se 1.998 KM odnosi na novčana
sredstva u blagajni i 161.415 KM na novčana sredstva na bankovnim računima. Dom
zdravlja je u 2013. godini obavljao poslovanje preko otvorenih računa u domaćoj valuti
kod sledećih poslovnih banaka: NLB Razvojne banka, Hypo Alpe Adria bank, Sberbank i
Raiffeisen bank.
4.4.1.3. Gubitak iznad kapitala
Dom zdravlja Trebinje je na dan 31.12.2013. godine iskazao ukupan gubitak u iznosu od
4.697.333 KM, od čega gubitak iznad kapitala u iznosu od 2.972.675 KM. Gubitak iznad
kapitala veći je za 36% u odnosu na prethodnu godinu. Za navedeni iznos gubitaka iznad
kapitala nedostaju sredstva da bi se podmirile sve obaveze Doma zdravlja, zbog čega je
upitna sposobnost Doma zdravlja da nastavi poslovanje po načelu stalnosti.
4.4.2.
Pasiva
Ukupna pasiva je iskazana u iznosu od 4.633.881 KM, a čine je osnovni kapital, gubitak
do visine kapitala, dugoročne obaveze i kratkoročne obaveze.
4.4.2.1. Kapital
Kapital čine osnovni kapital iskazan u iznosu od 1.724.676 KM i gubitak do visine kapitala
u iznosu od 1.724.676 KM (gubitak ranijih godina 932.812 KM i gubitak tekuće godine
791.864 KM).
Osnovni kapital formiran je nakon izdvajanja Doma zdravlja iz sastava Medicinskog
centra, tj. upisom u sudski registar broj: Reg 1-1014-00, oznaka i broj FI-189/96 od
24.05.1996. godine. Kao što smo naveli pod tačkom 4.4. ovog Izvještaja nije izvršen upis
prava vlasništva na nepokretnostima koje koristi Dom zdravlja, što je moglo imati uticaj na
iskazanu vrijednost osnovnog kapitala u poslovnim knjigama Doma zdravlja.
4.4.2.2. Obaveze
Obaveze su iskazane u ukupnom iznosu od 4.633.881 KM, a čine ih dugoročne obaveze
(1.634.066 KM) i kratkoročne obaveze (2.999.815 KM).
Dugoročne obaveze čine dugoročni kredit (275.024 KM) i ostale dugoročne obaveze
(1.359.042 KM).
Pozicija dugoročnih obaveza, tj. pozicija dugoročni krediti, manje je iskazana za iznos od
222.389 KM, detaljnije pojašnjeno na poziciji kratkoročnih obaveza, tj. poziciji obaveze iz
poslovanja.
Dugoročne obaveze iskazane u okviru ostalih dugoročnih obaveza u iznosu od 1.359.042
KM nepravilno su klasifikovane, trebalo ih je evidentirati u okviru dugoročnih kredita.
Odnose se na dio dugoročnih obaveza prema Fondu zdravstvenog osiguranja Republike
Srpske koje nisu izmirene u iznosu 358.531 KM, po osnovu izvršenih preplata iz poslovnih
odnosa iz ranijih godina i dio dugoročnog zajma prema Fondu zdravstvenog osiguranja
Republike Srpske koji nije izmiren, u iznosu 1.000.511 KM.
12
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
Na dan bilansa nije vršen prenos dugoročnih obaveza koje dospijevaju za naplatu do
godinu dana od dana bilansa na kratkoročne obaveze, što nije u skladu sa zahtjevima
član 29. Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom okviru za privredna
društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike („Službeni glasnik Republike Srpske“,
broj 79/09), te je pozicija dugoročnih obaveza više iskazana za dio kredita koji dospijeva
za naplatu do godinu dana od dana bilansa, tj. za iznos od 209.367 KM.
Preporučujemo direktoru da se iskazivanje i evidentiranje dugoročnih obaveza vrši
u skladu sa zahtjevima Pravilnika o kontnom okviru i sadržini računa u kontnom
okviru za privredna društva, zadruge, druga pravna lica i preduzetnike.
Dugoročni krediti iskazani su u iznosu od 275.024 KM. Odnose se na kreditno zaduženje
Doma zdravlja kod Hypo Alpe Adria banke Banja Luka u ukupnom iznosu od 400.000 KM,
koje je realizovano 2012. godine u skladu sa odlukom Upravnog odbora, a za potrebe
tekućeg poslovanja Doma zdravlja.
Ostale dugoročne obaveze iskazane su u iznosu od 1.359.042 KM se odnose na:
- Neizmireni dio dugoročnih obaveza prema Fondu zdravstvenog osiguranja
Republike Srpske u iznosu 358.531 KM, po osnovu izvršenih preplata iz poslovnih odnosa
iz ranijih godina, koje su reprogramirane na period od 10 godina, po osnovu Sporazuma o
izmirenju duga zaključenog sa Fondom u 2010. godini, u ukupnom iznosu od 566.102 KM;
- Neizmireni dio dugoročnog zajma prema Fondu zdravstvenog osiguranja
Republike Srpske u iznosu 1.000.511 KM po osnovu Ugovora o zajmu od 25.02.2009.
godine, zaključenog sa Fondom zdravstvenog osiguranja Republike Srpske u ukupnom
iznosu 1.226.974 KM. Ukupni neizmireni dug po osnovu pomenutog zajma iznosi
1.222.900 KM, od čega je iznos od 222.389 KM pogrešno evidentiran na obavezama iz
poslovanja po osnovu primljenih avansa od drugih pravnih i fizičkih lica u zemlji.
Ugovorom je definisano da će iznos ugovorenog zajma biti vraćen najkasnije do
31.12.2012. godine po istim uslovima pod kojim Fond bude vraćao odobreni zajam Vladi
Republike Srpske.
Aneksom I Ugovora o zajmu od 26.03.2012. godine Dom zdravlja se obavezuje da će
Fondu zdravstvenog osiguranja Republike Srpske vratiti dio zajma u iznosu 391.097 KM
sa rokom otplate od 10 godina i grejs periodom od dve godine a dopisom Fonda
zdravstvenog osiguranja Republike Srpske od 10.09.2012. godine reguliše se povrat
drugog dijela sredstava, tj. Dom zdravlja se obavezuje da Fondu vrati zajam u iznosu
613.487 KM, sa rokom otplate 12 godina i grejs periodom od dvije godine. Preostali iznos
glavnog duga iz Ugovora o zajmu u iznosu 222.389 KM izmiriće se pod istim uslovima
pod kojima Fond bude izmirivao ostatak duga prema Vladi RS.
Kratkoročne obaveze – iskazane su u ukupnom iznosu od 2.999.815 KM. Najvećim
dijelom čine ih obaveze iz poslovanja (299.604 KM) i obaveze za zarade i naknade
zarada (2.656.725 KM).
Kratkoročne obaveze (dio dugoročnih finansijskih obaveza koje dospijevaju za plaćanje
do godinu dana), manje su iskazane za iznos od 209.367 KM, jer na dan bilansa nije
vršen prenos dijela dugoročnih obaveza koji dospijeva za naplatu do godinu dana od dana
bilansa, na kratkoročne obaveze.
Obaveze iz poslovanja čine primljeni avansi, depoziti i kaucije (222.389 KM) i ostali
dobavljači (77.215 KM)
Kao što smo obrazložili pod tačkom dugoročne obaveze, pozicija primljeni avansi, depoziti
i kaucije više je iskazana za iznos od 222.389 KM. Navedene obaveze odnose se na
neizmireni dio dugoročnog zajma prema Fondu zdravstvenog osiguranja Republike
Srpske koje je trebalo evidentirati na poziciji dugoročnih kredita.
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
13
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
Obaveze za zarade i naknade zarada iskazane su u iznosu od 2.656.725 KM. Odnose se
najvećim dijelom na obaveze za neto zarade za novembar i decembar 2013. godine u
iznosu od 347.039 KM, obaveze za doprinose u iznosu od 1.948.469 KM i obaveze za
poreze na dohodak u iznosu od 360.054 KM. Iznos od 1.135.471 KM odnosi se na
neplaćene doprinose iz prethodnih godina a iznos od 725.498 za neplaćene doprinose iz
2013. godine. Iznos od 144.571 KM odnosi se na neplaćene poreze na dohodak iz
prethodnog perioda a iznos od 215.483 KM odnosi se na neplaćene poreze na dohodak u
2013. godini.
Isplatu plata nisu pratile uplate pripadajućih doprinosa i poreza, te su po tom osnovu
stvorene obaveze u ukupnom iznosu od 2.308.523 KM, što nije u skladu sa članom 11
stav 2. Zakona o doprinosima i članom 44. Zakona o porezu na dohodak.
4.5.
Potencijalne obaveze i potencijalna imovina
Prema podacima dostavljenim od nadležne službe, protiv Doma zdravlja ne vodi se ni
jedan sudski spor a istovremeno nema pokrenutih sudskih sporova protiv pravnih i fizičkih
lica od strane Doma zdravlja.
4.6.
Izvještaj o promjenama na kapitalu
Izvještaj o promjenama na kapitalu Doma zdravlja za 2013. godinu nije sačinjen u skladu
sa zahtjevima Pravilnika o sadržini i formi obrasca izvještaja o promjenama na kapitalu
(„Službeni glasnik Republike Srpske“, broj 84/09), tj. u obrascu nije iskazana vrijednost
osnovnog kapitala kao i ukupno akumulirani nepokriveni gubitak.
Preporučujemo direktoru da obezbijedi da se Izvještaj o promjenama na kapitalu
sačini u skladu sa zahtjevima Pravilnika o sadržini i formi obrasca izvještaja o
promjenama na kapitalu.
4.7.
Bilans tokova gotovine - Izvještaj o tokovima gotovine
Iskazan je pozitivan ukupan novčani tok u iznosu od 153.983 KM i to iskazani su ukupni
novčani prilivi u iznosu od 3.013.933 KM a odlivi u iznosu od 2.859.950 KM a odnose se
na poslovne aktivnosti i aktivnosti finansiranja.
Neto prilivi iz poslovne aktivnosti iskazan je u iznosu od 237.781 KM. Prilivi gotovine iz
poslovnih aktivnosti iskazani su u iznosu od 3.013.933 KM a odlivi gotovine iskazani su u
iznosu od 2.776.152 KM.
Neto odlivi iz aktivnosti finansiranja iskazan je u iznosu od 83.798 KM. Prilivi gotovine iz
aktivnosti finansiranja iskazani su u iznosu od 0 KM a odlivi gotovine iskazani su u iznosu
od 83.798 KM.
Revizija ne može potvrditi potpunost i tačnost priliva novčanih sredstava od naplate
participacija s obzirom na nepouzdanost evidencija o istima.
4.8.
Napomene uz finansijske izvještaje
Uz godišnji finansijski izvještaj Doma zdravlja sačinjene su Napomene uz finansijski
izvještaj koje ne pružaju na potpun i sistematičan način dodatne informacije vezane za
prezentovane pozicije Bilansa stanja, Bilansa uspjeha, Bilansa tokova gotovine i Izvještaja
o promjenama na kapitalu u skladu sa zahtjevima paragrafa 112 MRS 1 – Prezentacija
finansijskih izvještaja i zahtjeva ostalih Međunarodnih računovodstvenih standarda i
Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja.
U Napomenama nisu objavljene informacije o osnovama za izradu finansijskih izvještaja i
specifičnim računovodstvenim politikama koje su korišćene, prikazane stavke na glavnim
obrascima nemaju oznaka koje bi upućivale na informacije u napomenama, nisu
14
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
Glavna služba za reviziju javnog sektora Republike Srpske
objavljene informacije vezane za pozicije aktive u Bilansu stanja, informacije vezane za
novčane tokove, promjene na kapitalu i drugo.
Preporučujemo direktoru da obezbijedi da se u Napomenama uz godišnji finansijski
izvještaj izvrši objelodanjivanje svih relevantnih informacija u skladu sa zahtjevima
Međunarodnih računovodstvenih standarda i zahtjevima Međunarodnih standarda
finansijskog izvještavanja.
Revizorski tim
Nenad Dmitrović, s.r.
Dragan Milošević, s.r.
Goran Štrbac, s.r.
Goran Ćetojević, s.r.
Izvještaj o reviziji godišnjih finansijskih izvještaja
Javne zdravstvene ustanove Dom zdravlja Trebinje
za period 01.01-31.12.2013. godine
15
JAVNA ZDRAVSTVENA USTANOVA DOM ZDRAVLjA TREBINjE RV035-14
BILANS USPJEHA za 2013. godinu
Grupa ili dio
grupe računa
POZICIJA
1
2
611
650 do 659
Izvještaj klijenta
Nalaz
Indeks
Indeks
Razlika
2012.
2013.
revizije
7=(5/4)
8=(6/5)
9=(6-5)
4
5
6
7
8
9
I POSLOVNI PRIHODI
3.194.613
Prihodi od prodaje učinaka na domaćem tržištu
Ostali poslovni prihodi
II POSLOVNI RASHODI
500 do 502
Nabavna vrijednost prodate robe
510 do 513
Troškovi materijala
520
Troškovi bruto zarada
521
Troškovi bruto naknada zarada
Tabela br. 1
3.366.852
2.865.987
3.353.284
2.960.361
2.973.929
328.626
392.923
392.923
3.967.434
4.053.287
4.069.602
13.568
103
100
13.568
102
100
16.315
0
235.730
219.933
219.933
93
100
0
3.440.823
3.468.330
2.818.815
101
81
-649.515
0
0
649.515
Ostali lični rashodi
70.713
111.359
135.922
157
122
24.563
Troškovi proizvodnih usluga
92.228
97.013
97.013
105
100
0
540
Troškovi amortizacija
58.091
59.952
59.952
103
100
541 do 549
Troškovi rezervisanja
522 i 529
530 do 539
55 osim 555 i 556
0
0
36.949
61.148
52.900
165
87
-8.248
7.321
18.728
18.728
256
100
0
25.579
16.824
16.824
66
100
0
I FINANSIJSKI PRIHODI
148
100
148
56
0
38
Prihodi od kamata
56
0
0
56
56
89.486
89.486
89.486
89.486
Nematerijalni troškovi (bez poreza i doprinosa)
555
Troškovi poreza
556
Troškovi doprinosa
66
661
662
Pozitivne kursne razlike
669
Ostali finansijski prihodi
56
II FINANSIJSKI RASHODI
72.126
561
Rashodi kamata
72.126
562
Negativne kursne razlike
564
Ostali finansijski rashodi
0
0
0
100
0
124
100
0
124
100
0
0
0
0
GUBITAK REDOVNE AKTIVNOSTI
844.799
789.433
792.180
Ostali prihodi
Dobici po osnovu prodaje materijala
0
3.248
675
0
0
3.248
0
676
Viškovi,izuzimajući viškove zaliha učinaka
0
0
0
677
Naplaćena otpisana potraživanja
0
0
679
Prihodi od smanjenja obaveza, ukidanja dug.r.
0
0
3.248
3.248
57
Ostali rashodi
748
5.679
5.679
570
Gubici po osnovu prodaje i rashodovanja nematerijalnih
ulaganja, nekretnina, postrojenja i opreme
748
11
11
578
Rashodi po osnovu i.v. i otpisa potraživanja
0
5.668
5.668
579
Rashodi po osn. rash.zaliha mat. i robe
0
0
0
67
649.515
93
100
100
2.747
0
0
0
0
100
0
759
100
0
1
100
0
100
0
0
0
0
Grupa ili dio
grupe računa
POZICIJA
1
2
Izvještaj klijenta
Nalaz
Indeks
Indeks
Razlika
2012.
2013.
revizije
7=(5/4)
8=(6/5)
9=(6-5)
4
5
6
7
8
9
Dobitak po osnovu ostalih prihoda i ras.
Gubitak po osnovu ostalih prih. i rasoda
0
748
2.431
2.431
0
68
Prihod od usklađivanja vrijednosti imovine
0
0
0
0
689
Prihod od usklađivanja vrijed. ostale imovine
0
0
0
0
Dobitak po osnovu usklađivanja vrijed.imovine
Prihodi po osnovu promjene računovodstvenih politika i
ispravke grešaka iz ranijih godina
Rashodi po osnovu promjene računovodstvenih politika i
ispravke grešaka iz ranijih godina
0
0
0
0
0
0
0
0
690 i 691
590 i 591
Gubitak prije oporezivanja
Neto gubitak tekućeg perioda
723
0
0
0
0
0
0
0
0
845.547
791.864
794.611
94
100
2.747
845.547
791.864
794.611
94
100
2.747
UKUPNI PRIHODI
3.194.761
3.356.588
3.370.156
105
100
13.568
UKUPNI RASHODI
O.MEĐUDIVIDENDE I DRUGI VIDOVI RASPODJELE
DOBITKA U TOKU PERIODA
4.040.308
4.148.452
4.164.767
103
100
16.315
Prosječan broj zaposlenih po osnovu časova rada
160
152
Prosječan broj zaposlenih po osnovu stanja na kraju mjeseca
159
151
JAVNA ZDRAVSTVENA USTANOVA DOM ZDRAVLjA TREBINjE RV035-14
BILANS STANjA za 2013. godinu
Grupa računa,
račun
POZICIJA
1
2
Izvještaj klijenta
Tabela br.2
2013.
Nalaz
revizije
Indeks
7=(5/4)
Indeks
8=(6/5)
Razlika
2012.
4
5
6
7
8
9
9=(6-5)
AKTIVA
1.359.988
1.304.552
1.328.279
23.727
01
STALNA IMOVINA
Nematerijalna ulaganja
0
0
23.727
23.727
014
0
0
23.727
23.727
02
Ostala nematerijalna ulaganja
Nekretnine, postrojenja, oprema i investicione
nekretnine
1.359.988
1.304.552
1.304.552
96
100
0
021
Građevinski objekti
1.241.735
1.211.509
1.211.509
98
100
0
022
Postrojenja i oprema
118.253
93.043
93.043
79
100
0
TEKUĆA IMOVINA
60.389
356.654
356.654
591
100
0
Zalihe, stalna sred.i sred.ob.pos.namj.prod.
26.794
17.941
17.941
67
100
0
100 do 109
Zalihe materijala
26.794
17.941
17.941
67
100
0
130 do 139
Zalihe roba
0
0
0
0
0
0
150 do 159
Dati avansi
0
0
0
0
0
0
KRAT. POTRAŽIVANjA PLAS. I GOTOVINA
33.595
338.713
338.713
1008
100
0
Kratkoročna potraživanja
24.165
175.300
175.300
725
100
0
23.965
175.300
175.300
731
100
0
0
0
0
0
0
0
200
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
10 do 15
20, 21, 22
201, dio 209 Kupci u zemlji
202, dio 209 Kupci u inostranstvu
220 do 229
23
Druga kratkoročna potraživanja
Kratkoročni finansijski plasmani
235, dio 239 Fin.sred.po fer vred.kroz BU nam.trgovanju
24
Gotovinski ekvivalenti i gotovina
0
0
0
0
0
0
9.430
163.413
163.413
1733
100
0
241 do 249
Gotovina
9.430
163.413
163.413
1733
100
0
270 do 279
Porez na dodatnu vrijednost
0
0
0
0
0
0
0
0
129
101
23.727
280 do 289 dio 288
29
880 do 888
Aktivna vremenska razgraničenja
0
0
0
GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA
2.180.811
2.972.675
2.972.675
POSLOVNA AKTIVA
3.601.188
4.633.881
4.657.608
VANBILANSNA AKTIVA
UKUPNA AKTIVA
0
0
0
0
0
0
3.601.188
4.633.881
4.657.608
129
101
23.727
0
PASIVA
KAPITAL
0
0
0
30
OSNOVNI KAPITAL
1.724.676
1.724.676
1.724.676
100
100
0
306
Ostali osnovni kapital
1.724.676
1.724.676
1.724.676
100
100
330 ,331 i 334 REVALORIZACIONE REZERVE
35
GUBITAK DO VISINE KAPITALA
Gubici ranijih godina
0
0
0
1.724.676
1.724.676
1.724.676
100
100
0
879.129
932.812
932.812
106
100
0
Grupa računa,
račun
POZICIJA
1
2
Gubici tekuće godine
Dugoročna rezervisanja
Rezer. za naknade i benficije zaposlenih
Ostala dugoročna rezervisanja
Izvještaj klijenta
2012.
2013.
Nalaz
revizije
Indeks
7=(5/4)
Indeks
8=(6/5)
4
5
6
7
8
Razlika
9=(6-5)
9
845.547
791.864
791.864
94
100
OBAVEZE
3.601.188
4.633.881
4.633.881
129
100
0
41, osim 418 DUGOROČNE OBAVEZE
1.778.548
1.634.066
1.647.088
92
101
13.022
80
599
40
404
405
413 i 414
419
42 do 48
42
420 do 423
424 i 425
430
432 i 433
439
Dugoročni krediti
342.321
275.024
1.647.088
Ostale dugoročne obaveze
1.436.227
1.359.042
0
KRATKOROČNE OBAVEZE
1.822.640
2.999.815
2.986.793
165
100
0
0
0
0
0
Kratkoročne finansijske obaveze
1.372.064
-1.359.042
Kratkoročni krediti
Dio dug. fin. obaveza koji dosp. do godinu
0
0
0
0
-13.022
0
0
0
0
209.367
Primljeni avansi, depoziti i kaucije
222.389
222.389
0
100
0
209.367
Ostali dobavljači
103.249
77.215
77.215
75
100
Ostale obaveze iz poslovanja
-222.389
0
0
450 do 458
Obaveze za zarade i naknade zarada
1.454.514
2.656.725
2.656.725
183
100
0
460 do 469
Druge obaveze
6.493
5.265
5.265
81
100
0
470 do 479
Porez na dodatnu vrijednost
1.393
2.580
2.580
185
100
0
34.602
35.641
35.641
103
48 osim 481 Obaveze za ostale poreze, dop. i druge daž.
0
49 osim 495 Pasivna vremenska razgraničenja
POSLOVNA PASIVA
890 do 898
0
3.601.188
4.633.881
4.633.881
129
100
0
3.601.188
4.633.881
4.633.881
129
100
0
VANBILANSNA PASIVA
UKUPNA PASIVA
0

Download Report