給与増加で法人税減税 - アマヤ・パートナーズ税理士法人

会社の「元氣」のために
AMAYA Partners Tax
Accountants Co.
アマヤ・パートナーズの「AP 通信」
12
2014
給与増加で法人税減税
アマヤ・パートナーズ税理士法人
担当円舘
平成２５年度税制改正において、個人の所得水準を底上げする観点から、会社が給与を増加させ
た場合に、増加額の１０％を法人税から控除できる制度が創設されました。（所得拡大促進税制）
さらに平成２６年度税制改正において、制度の拡充・延長が行われ、平成３０年３月末までに開
始する事業年度まで継続する制度ですので、今年度の適用がなくても、来年度以降に適用できる可
能性があります。
１．制度の概要
(1)給与を増加させると増加額の１０％の税額控除
青色申告書を提出している法人(または個人事業主)が、給与等を一定の割合以上増加させる等の
要件を満たした場合に、給与増加額の 10％を法人税額から控除できる制度です。
ただし、控除税額は当期の法人税額の２０％（大企業は１０％）が限度です。
(2)給与の増加割合は最低でも２％
給与等支給額の増加要件は、以下のように適用年度で違いがあります。
平成２４年度
平成２５年度
平成２６年度
平成２７年度
平成２８年度
平成２９年度
（基準事業年度）
（適用１年目）
（適用２年目）
（適用３年目）
（適用４年目）
（適用５年目）
H２５年３月以前開始
H２５年４月以後開始
H２６年４月以後開始
H２７年４月以後開始
H２８年４月以後開始
H２９年４月以後開始
２％以上増加２％以上増加３％以上増加５％以上増加５％以上増加
増加割合の要件は、適用年度が遅いほどハードルが上がります。
各決算期による最初の適用年度（適用１年目）は以下のとおりです。
３月決算：H２５年４月∼２６年３月
７月決算： H２５年８月∼２６年７月
１１月決算： H２５年１２月∼２６年１１月
４月決算：H２５年５月∼２６年４月
８月決算： H２５年９月∼２６年８月
１２月決算： H２６年１月∼２６年１２月
５月決算：H２５年６月∼２６年５月
９月決算： H２５年１０月∼２６年９月
１月決算： H２６年２月∼２７年１月
６月決算：H２５年７月∼２６年６月
１０月決算： H２５年１１月∼２６年１０月
２月決算： H２６年３月∼２７年２月
２．適用要件
要件①：給与等の支給額が基準事業年度より一定割合以上増加しているか？
適用を受ける事業年度の損金の額に算入される「国内雇用者」に対する給与等（※1）の支
給額が、基準事業年度の雇用者給与等支給額と比較して一定割合以上増えているかを確認し
ます。
※1 役員及びその特殊関係者を除いた、その法人の国内の事業所に勤務する全ての雇用者に対する給与です。
要件②：給与等の支給額は前事業年度以上か？
「雇用者給与等支給額」が、前事業年度において損金の額に算入された「国内雇用者」に対する
「給与等」の支給額以上であるかを確認します。
AP 通信のバックナンバーは、弊社ホームページでご覧になれます。http://www.amaya.co.jp / お問合せ
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2014
要件③：支給した給与等の平均額が前事業年度を上回っているか？
適用年度の「継続雇用者」
（※2）に対する給与等の支給額を、その継続雇用者の月ごとの延べ
人数の合計で割った金額（「平均給与等支給額」といいます）が前事業年度の平均額を上回っているか
を確認します。
※2 継続雇用者とは適用年度及びその前事業年度において給与等の支給を受けた国内雇用者のことを指します。
例えば適用年度に新しく入社した方や前事業年度中に退職した方は原則として継続雇用者には含まれません。
所得得拡大促進税制のイメージ
要件①給与等支給額の総額：基準事業年度から、年度によって 2％∼5％の増加
要件②給与等支給額の総額：前の事業年度以上
要件③平均給与等支給額：前の事業年度を上回る
要件を全て
満たし適用可
要件②を満たしてい
ないので適用不可！
(前年度より総額減少)
要件を全て
満たし適用可
３．所得拡大促進税制と雇用促進税制は選択適用
（１）上記の「所得拡大促進税制」とは別に、雇用者数を増加させた場合には、
「雇用促進税制」を適用
できる場合があります。
（２）雇用促進税制とは、平成２６年４月１日から平成２８年３月３１日までの期間内に始まる事業年度
において、雇用者数２人以上（大企業は５人以上）、かつ、雇用者数増加割合 10％以上等の要件を満た
した場合に、雇用者増加１人当たり４０万円（大企業は大企業は２０万円）の税額控除が受けられる制度
です。
この適用を受けるためには、適用年度開始後２か月以内に「雇用促進計画」をハローワークに提出
する必要があります。詳しくは「AP 通信 2013 年 11 月号」をご覧下さい。
（３）上記の「所得拡大促進税制」と「雇用促進税制」は同時に適用できません。どちらか一方を選択す
（いずれも当期の法人税額の２０％が限度です。
）
ることとなります。
例えば雇用者数が２名増加の場合に、雇用促進税制では２人×４０万円＝８０万円の税額控除が受け
られますが、同じ８０万円の税額控除を所得拡大促進税制で受けるには雇用者給与等支給額を８００万円
増額させる必要があります。
(参考文献：経済産業省所得拡大促進税制のご利用の手引)
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