給与、退職所得 - Keio University

給与所得①（給与所得とは？）
 給与所得とは？
2014年度3学期
専門科目
タックス・プランニング
Ⅴ給与、退職所得
村上裕太郎
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給与所得とは、俸給、給料、賃金、歳費及び賞与並びにこれらの性
質を有する給与に係る所得をいう。
 非課税
 出張旅費等
旅費規定に基づくものならば、実際支出額を超えている部分に
も課税しない。
 一定の通勤手当
月額100,000円まで。
 結婚、出産の祝金等のうち社会通念上相当なもの
2
給与所得②（給与所得の計算方法）
給与所得③（給与所得の計算方法）
－給与所得控除
収入金額
給与所得控除額
給与所得の金額
– 収入金額
給与所得に該当するものは、その支払いを受ける際に一定
額が源泉徴収（天引き）されるため、税引後の手取額は、税
込金額に戻して収入金額を計算する
手取金額＋源泉徴収税額＝収入金額
収入計上時期（参考）
原則（支給日のあるもの）・・・その支給日（給料日）
役員賞与・・・株主総会等での決議日
3
給与所得を得るためにも必要経費はあるが、その実額を認
めることは技術的に困難であるため、概算経費として給与所
得控除額を控除することとしている。
 給与所得者の特定支出控除額（参考）
給与所得者について、特定支出の額が給与所得控除額を超える場合には、
確定申告により、給与所得控除後の残額からその超える部分の金額を控
除した金額とすることができる。
特定支出とは・・・
1. 通勤のための支出
2. 転任に伴う転居のための支出
3. 職務上の研修のための支出
4. 資格取得のための支出
5. 配偶者と別居を伴う単身赴任者の帰郷等のための支出
4
給与所得④（給与所得の計算方法）
平成26年度税制改正大綱（参考）
給与等の収入金額
(給与所得の源泉徴収票の支払金額)
給与所得控除額
現行(平成25年
分～）
平成 28 年分の
所得税
平成 29 年分以
後の所得税
上限額が適用さ
れる給与収入
1,500 万円
1,200 万円
1,000 万円
給与所得控除の
上限額
245 万円
230 万円
220 万円
収入金額×40％
1,800,000円以下 650,000円に満たない場合には
650,000円
1,800,000円超
3,600,000円以下収入金額×30％＋ 180,000円
3,600,000円超
6,600,000円以下収入金額×20％＋ 540,000円
6,600,000円超
10,000,000円以下収入金額×10％＋ 1,200,000円
10,000,000超 15,000,000円以下
15,000,000円超
収入金額×5％＋ 1,700,000円
2,450,000円（H25～）
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給与所得⑤
 給与所得控除の見直し（H25～）
 給与所得控除の上限設定
その年中の給与等の収入金額が1,500万円を超える場合の給与所得
控除額については、245万円の上限を設ける。
 特定支出控除の見直し（H25～）
 特定支出の範囲の拡大
特定支出の範囲に次に掲げる支出を追加する。
(イ) 職務の遂行に直接必要な弁護士、公認会計士、税理士、弁理士な
どの資格取得費
(ロ) 職務と関連のある図書の購入費、職場で着用する衣服の衣服費、
職務に通常必要な交際費及び職業上の団体の経費（勤務必要経
費）
（注）その年中に支出した勤務必要経費の金額の合計額が65万円を超
える場合には、65万円を限度とする。
給与所得⑥
 特定支出控除の適用判定・計算方法の見直し
その年の特定支出の額の合計額が、次に掲げる場合の区分に応じそれ
ぞれ次に定める金額を超える場合（現行：給与所得控除額を超える場
合）は、その超える部分の金額を給与所得控除額に加算することができ
ることとします。
(イ) その年中の給与等の収入金額が1,500万円以下の場合その年中
の給与所得控除額の２分の１に相当する金額
(ロ) その年中の給与等の収入金額が1,500万円を超える場合 125万円
給与所得⑦（税制改正大綱の内容）
 特定支出控除の見直し
給与所得
控除
65万円上限
給与の支払い
勤務先
控除額
控除額
比較
以前の
特定支出
勤務必要経費
（図書費、衣服費、
交際費等）
資格取得費
（弁護士、会計士、
税理士等）
給与所得⑩（給与所得の課税方法）
以前の
特定支出
1/2
必要経費
給与所得
源泉徴収税額の
納付
国等
個人
年末調整で適
正税額に修正
差額調整
（徴収又は還付）
他に所得がないなどの場合は年末調整で完結
することとなり確定申告不要
控除
負担調整
以前
改正後（H25～）
給与所得⑪（年末調整）
 確定申告をしなければならないか？
 給与所得者は本来、確定申告が必要。
 しかし、勤務先に年末まで在職している人は、その年最後
に給与の支払いを受ける際に年末調整という手続が行わ
れるため、原則確定申告不要となる。
 年末調整
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給与所得⑫（確定申告義務）
 確定申告しなくてはならない場合
 給与の収入金額が 2,000万円を超える場合
 給与を1か所から受けている者で、給与所得や退職所得
以外の各種の所得金額（不動産の貸付、原稿料など）の
合計額が20万円を超える場合
 給与を2か所以上から受けている者で、年末調整をされな
かった給与の収入金額と給与所得や退職所得以外の各
種の所得金額との合計額が20万円を超える場合
勤務先が1暦年間支払った給与についての正しい税額を
計算し、その金額と1暦年間に天引きした源泉徴収税額と
の差額を精算するもの
11
12
確認問題（給与所得）
給与所得⑬
 ストックオプション非課税（参考）
 株式会社の取締役、執行役または使用人が、一定の要件を
定められた契約により付与された特定新株予約権等を行使
して株式を取得した場合の経済的利益は非課税とされる。
 上記の株式を譲渡した場合には、払込価額を取得価額とし
た上で、株式等に係る譲渡所得等の金額として課税（申告分
離課税）される。
取引
原則
非課税の特例
権利行使価格：400万
時価：900万
給与課税：500万
（取得価額：900万）
非課税
（取得価額：400万）
上記株式を1,400万で譲渡
譲渡益課税：500万
譲渡益課税：1,000万
サラリーマンである居住者甲の給与所得を求めなさい。
（すべて税引前の金額）
〔資料〕
1. 本給
3,600,000
2. 残業手当
230,000
3. 住宅手当
100,000
4. 賞与
2,000,000
5. 通勤手当
1,080,000
（月90,000円）
14
13
解答
例題
 収入金額
3,600,000＋230,000＋100,000＋2,000,000
＝5,930,000
 給与所得控除額
5,930,000×20％＋540,000＝1,726,000
 給与所得
5,930,000 － 1,726,000 ＝ 4,204,000
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給与所得に関する以下の設問について答えなさい。
（設問）学校法人慶應義塾に勤める村上裕太郎さんは株式
会社YM社の社外取締役を兼務している。村上さんの平
成21年分の源泉徴収票が次の2枚であった場合の平成
21年分の所得税の額（源泉徴収税額を含む）を計算しな
さい。なお、村上さんは、平成21年中にはこの給与所得
以外の所得はなく、所得控除の額についても年末調整の
ときと異動はない。
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源泉徴収票①
源泉徴収票②
※数字はあくまでも希望額です。
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大島サラリーマン訴訟①
解答
 給与所得の金額
① 収入金額
13,000,000＋2,400,000＝15,400,000円
② 給与所得控除額
15,400,000×5％＋1,700,000＝2,470,000円
③ ①－②＝12,930,000
 課税総所得金額
12,930,000－1,825,000＝11,105,000円
 所得税額
11,105,000×33％－1,536,000＝2,128,650円
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 給与所得控除の理論
① 勤務に伴う概算経費
② 給与所得は、本人が死亡すると途絶える＝担税
力が乏しい
負担 ③ 他の所得と比べて相対的に正確に把握されや
調整
すい
④ 源泉徴収で早期に徴収しているので、金利調整
必要
経費
大島サラリーマン訴訟②
大島サラリーマン訴訟③
 大島正教授（大学でスペイン語を教える）
 1964年
 原告が主張した経費
 被服費、クリーニング代、散髪代
 通勤費
 研究費
 学会関係費
 学生関係費
 交際費
 給与収入＝約170万（高額）
 控除＝13万5000円
 実際経費＝38万7900円
 納税者側敗訴、しかし・・・
 裁判後、毎年のように給与所得控除引き上げ
大島サラリーマン訴訟④
 最高裁判決（1985年3月27日）
 職場における勤務上必要な施設、器具、備品等に係る費
用は使用者が負担するのが通例
 給与所得者が・・・必要経費と家事上の経費との区分が
困難であるのが一般
 給与所得者はその数が膨大であるため、・・・実額控除を
おこなうと、技術的及び量的に相当の困難を招来し、ひ
いて租税徴収費用の増加を免れず、税務執行上少なか
らざる混乱を生ずる
 各自の主観的事情や立証技術の巧拙によってかえって
租税負担の不公平をもたらすおそれもある
退職所得①（退職所得とは？）
 退職所得とは？
退職所得とは、退職手当、一時恩給その他の退職により一
時に受ける給与及びこれらの性質を有する給与に係る所得
をいう。
 一時金・・・退職所得
 年金・・・・雑所得（公的年金等）
 非課税
被相続人の死亡退職金等で死亡後3年以内に支給が確定し
たものは、相続税の課税価格計算の基礎に算入されるため、
所得税は非課税。
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中小企業の賃金・退職金事情
退職所得（2008年9月末現在）
経団連退職金・年金に関する実態調査
退職所得②（退職所得の計算方法）
退職所得③（退職所得の計算方法）
収入金額
退職所得控除額 ×
1
2
退職所得の金額
– 退職所得控除額
退職所得控除額は勤続年数に応じ以下の表により求める。
– 収入金額
退職所得に該当するものは、その支払いを受ける際に一定
額が源泉徴収（天引き）されるため、税引後の手取額は、税
込金額に戻して収入金額を計算する
手取金額＋源泉徴収税額＝収入金額
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勤続年数
退職所得控除額
20年以下
40万円×勤続年数（最低80万円）
20年超
800万＋70万×（勤続年数－20年）
※ 勤続年数1年未満の端数は切り上げる
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確認問題（退職所得控除額の計算）
退職所得④（退職所得の計算方法）
 退職所得の課税方法
【例1】勤続年数9年の場合
 退職所得は他の所得と総合せず、分離課税とされ、超過累進税
率が課税される。なお、源泉徴収税額は確定申告により精算され
る。
400,000円 × 9年＝ 3,600,000円
【例2】勤続年数36年の場合
8,000,000円＋ 700,000円×（36年－20年）
＝ 19,200,000円
29
勤務先に「退職所得の受給
に関する申告書」を提出して
いる
適正税額が源泉徴
収
確定申告不要
勤務先に「退職所得の受給
に関する申告書」を提出して
ない
20％相当額が源泉
徴収
必ず確定申告
30
精算
退職所得⑤（平成25年1月1日以降）
 役員退職手当等に係る退職所得の課税方法の見直し
その年中の退職手当等のうち、退職手当等の支払者の役員
等（役員等としての勤続年数が５年以下の者に限ります。）
が当該退職手当等の支払者から役員等の勤続年数に対応
するものとして支払を受けるもの（以下「役員退職手当等」と
いいます。）に係る退職所得の課税方法について、退職所得
控除額を控除した残額の２分の１とする措置を廃止します。
（注）「役員等」とは、次に掲げる者をいいます。
１法人税法第２条第15号に規定する役員
２国会議員及び地方議会議員
３国家公務員及び地方公務員
31
退職所得に関する判例





大阪の中小企業（満55歳の定年制）
勤続年数10年超は10年として計算
従業員からの不満⇒退職金規程を改正
経営難で会社更生法適用に
従業員も退職金規程の改正は無意味になる可能性があるので、10年で
一旦定年とし、退職金を受け取り、再雇用するように会社に要望
 税務署は退職金と認めず、賞与として課税
 大阪高裁は退職金と判断
 最高裁（1983年判決）では、勤続10年に達した人たちの大半が一時金の
受領後に再雇用されている点を重視し、再雇用の場合、それまでの勤務
関係の延長ではなく、新たな雇用契約に基づくものであるという実質を有
していなければならないとして、退職所得とは認めず
確認問題
解答
 居住者甲は本年3月31日付けでM株式会社を退職し、退職
手当として15,000,000円（税引前の金額）の支給を受けた。な
お、甲の同社における勤続期間は23年2ヶ月である。
 収入金額
15,000,000
23年2ヶ月⇒24年（1年未満切上）
 退職所得控除額
8,000,000 ＋ 700,000×（24年－20年）
＝10,800,000
 退職所得
（15,000,000－ 10,800,000） × 1/2
＝2,100,000
33
34

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