（無断複写・転載を禁ず） 解 説 第一問の解説 販売用不動産を題材に棚卸資産会計、固定資産の減損会計及びリース会計について横断的に問う出題である。 １ 空欄補充問題 ２ 販売用不動産の表示区分 会社計算規則 １０１条、財務諸表等規則８条の２、８０条、９５条の３の２、固定資産の減損に係る会計基準二・３等を参照。 財務諸表等規則１５条５号、同ガイドライン１５ー ５ 、連続意見書第四・第一・七を参照 不動産売買業者が販売目的で保有する、販売用不動産は棚卸資産であり、正常営業循環基準により流動資産に表示されることになる。 ３ 販売用不動産に対して個別法を適用する理論的な根拠 販売用不動産は貴金属と同様に取引単価が比較的高額であり、個々の在庫管理が可能である資産に適している。この点、「棚卸資産の評 価に関する会計基準」６－２参照。 ■参考文献 税務経理協会「税経セミナー」２００４年１２月号ｐ９８「基礎講座財務諸表論」山田康裕著 ４ ⑴正味売却価額がマイナスとなる場合 「棚卸資産の評価に関する会計基準」５項、４４項から本問では、 正味売却価額＝売価－見積販売直接経費＝ １００百万円－ １１０百万円＝△１０百万円 この場合、棚卸資産の帳簿価額を正味売却価額まで切り下げると、簿価切下額は５０百万円＋１０百万円＝６０百万円と計算される。しかし、 帳簿価額のマイナスという概念がないため、当期末に認識される収益性の低下に伴う簿価切下額は帳簿価額である５０百万円になる。 また、マイナスの正味売却価額を反映させるため、将来に生じる損失については引当金を設定する会計処理が考えられる。 ⑵値下額及び値下取消額を除外した売価還元法の適用条件 「棚卸資産の評価に関する会計基準」１３項ただし、５５項参照。 ５ ファイナンス・リース取引の貸手側の会計処理に伴って計上される資産 「リース取引に関する会計基準」１３項、１８項、４０項、４４項参照。 なお、解答に示した別解として、次のような記述も考えられる。 場合①ファイナンス・リース取引の貸手によって計上される資産が、当該企業の主目的たる営業取引により発生した場合 場合②ファイナンス・リース取引の貸手によって計上される資産が、当該企業の主目的以外の取引により発生したもので、貸借対照表日 翌日から起算して１年以内に入金の期限が到来する場合 第二問の解説 会計における「評価」という切り口から、財務諸表論の理解を横断的に問う出題である。昨年が「配分」という切り口から出題されたの と対称的である。 １ 空欄補充問題 会計における評価を広義の面と狭義の面から問うものである。広義の評価が、金額を決定することであるのに対して、狭義の評価は、価 値評価を意味する。出題の背景には、単なる特定論点を暗記する学習ではなく、静態論、動態論（収益費用アプローチ）及び資産負債アプ ローチといった会計目的や会計学の歴史的変遷などを意識した学習が行われているかどうかを問う点がうかがえる。 また、本問では、これら「評価」に対する考え方のの理解を前提に、その後の設問との関連性が問われるので、設問間の構造理解が得点 するための重要なポイントになっている。 ２ 資産・負債の狭義の評価と損益の認識との関係 本問においても、背景には、収益費用アプローチと資産負債アプローチの対比についての理解が問われている。 資産・負債の狭義の評価、つまり価値の変動に基づいて利益を測定した場合、未発生の評価益ではなく、未実現の評価益が計上される可 能性がある。資産・負債の価値変動に伴い生じる評価益は、価値の増加により既に発生したものといえるからである。 ３ 棚卸資産の低価法の根拠 本問における「評価」が広義の評価であるか、狭義の評価であるかは明確ではないが、ここでは狭義の評価と考えると、評価以外の観点 とは配分思考である。よって、評価以外の観点では、原価配分の観点から低価法を説明することになる。また、評価の観点からは静態論・ 保守主義の考え方から低価法を説明していくことが会計学の歴史的変遷を意識した答案になると考えた。 さらに、「棚卸資産に関する会計基準」では、棚卸資産の評価の観点から低価法の考え方、すなわち収益性の低下に伴う棚卸資産の簿価 の切下額を位置づけるものではなく取得原価基準の枠内の原価配分の考え方がうかがえる。この点、「棚卸資産に関する会計基準」３５項、 ３６項を参照されたい。 Ｂ－６ （無断複写・転載を禁ず） ■参考文献 井上良二著「財務会計の基礎理論」（改訂２版）中央経済社ｐ１９４ ～ ４ 「固定資産の減損に係る会計基準」における評価・評価以外の観点からの説明 ①「評価の思考を徹底した場合」には、時価会計による評価が行われることになる。すなわち、測定値の下方的な修正のみならず上方修正、 ひいては、回収可能価額が帳簿価額を超過した場合であっても、帳簿価額の切り上げを行うことになろう。 ②「固定資産の減損に係る会計基準の設定に関する意見書」三・１を参照されたい。 第三問の解説 １．現金預金に関する事項 ⑴ 当座預金 （借）現 ⑵ 金 預 金 ２２３，０００千円（貸）短 替 差 損 ４７２千円（貸）現 期 借 入 金 ２２３，０００千円 金 ４７２千円 形 ８，１２０千円 金 ３，４３０ 形 ７，８７５千円 金 ２，６２５ 外貨預金 （借）為 （注） 金 預 換算替 ① 取得時の直物相場 １０，３８４，０００円（取得時の円貨額）÷ １１８，０００ドル＝８８円 ② 為替差損益 ｛８８円（取得時の直物相場）－８４円（決算日の直物相場）｝× １１８，０００ドル＝ ４７２千円 ２．貸倒引当金に関する事項 ⑴ 破産更生債権等⇨Ｄ社 （借）破 産 更 生 債 権 等 １１，５５０千円（貸）受 取 （〃）売 ⑵ 手 掛 破産更生債権等⇨Ｅ社 （借）仮 （〃）破 受 産 （〃）貸 更 倒 （〃）貸 ⑶ 生 金 債 引 倒 権 当 損 ３１５千円（貸）受 等 １，２６０ 金 ５，２５０ 失 ３，６７５ 取 （〃）売 手 掛 貸倒引当金 ａ 一般債権 ｛ １０９，２００千円（整理前Ｔ／Ｂの受取手形）＋ ８１５，８８０千円（整理前Ｔ／Ｂの売掛金）－ ９，０３０千円（貸倒懸念債権）－ ２２，０５０千円（破産更生債権等）｝× ０．２％－ １，５００千円（貸倒引当金）＝ ２８８千円 ｂ 貸倒懸念債権 ｃ 破産更生債権等 ９，０３０千円（貸倒懸念債権）×５０％＝ ４，５１５千円 イ Ｄ社 １１，５５０千円（破産更生債権等）－ ３，０００千円（担保物件の評価額）－ ４，２７５千円（貸倒引当金）＝ ４，２７５千円 ロ Ｅ社 １，２６０千円（破産更生債権等） ｄ ⑷ 整理仕訳 （借）販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 ４，８０３千円（貸）貸 （〃）貸 倒 引 当 金 繰 入 額 ５，５３５ 倒 引 当 金 １０，３３８千円 解答の金額 ◇ 受取手形： １０９，２００千円（整理前Ｔ／Ｂの受取手形）－ ８，１２０千円（Ｄ社）－ ７，８７５千円（Ｅ社）＝９３，２０５千円 ◇ 売掛金： ８１５，８８０千円（整理前Ｔ／Ｂの売掛金）－ ３，４３０千円（Ｄ社）－ ２，６２５千円（Ｅ社）＝ ８０９，８２５千円 ◇ 破産更生債権等：１１，５５０千円（Ｄ社）＋ １，２６０千円（Ｅ社）＝１２，８１０千円 ◇ 貸倒引当金 流動資産：｛９３，２０５千円（受取手形）＋ ８０９，８２５千円（売掛金）－ ９，０３０千円（貸倒懸念債権）｝× ０．２％＋ ４，５１５千円 （貸倒懸念債権）＝ ６，３０３千円 固定資産（投資その他の資産）： ８，５５０千円（Ｄ社）＋ １，２６０千円（Ｅ 社）＝ ９，８１０千円 Ｂ－７ （無断複写・転載を禁ず） ３．投資有価証券に関する事項 ⑴ Ｆ社株式 （借）繰 延 税 金 資 産（長期） （〃）そ の 他 有 価 証 券 評 価 差 額 金 （注） ６，３２７千円（貸）投 資 有 価 証 券 １７，１００千円 １０，７７３ 評価差額の計算 ① 評価差額 ② 税効果会計 ７８，５００千円（簿価）－６１，４００千円（時価）＝１７，１００千円 繰延税金資産（長期）：１７，１００千円（評価差額）×３７％＝ ６，３２７千円 その他有価証券評価差額金：１７，１００千円（評価差額）×（１－０．３７）＝１０，７７３千円 ⑵ Ｇ社株式 （借）投 資 有 価 証 券 評 価 損 （注） ２７，３００千円（貸）投 資 有 価 証 券 ２７，３００千円 資 有 価 証 券 ９８，０００千円 資 有 価 証 券 １０，０００ （〃）抱 き 併 せ 株 式 消 滅 差 益 ２３，８４７ 減損 ４８，７００千円（簿価）－２１，４００千円（時価）＝２７，３００千円 ⑶ Ｈ社株式 評価替なし ⑷ Ｉ社株式 ⑸ Ｊ社株式 （借）関 係 （借）現 会 社 金 株 預 式 ９８，０００千円（貸）投 金 ３３，９１６千円（貸）仮 （〃）投 ＊ ⑹ 払 金 ６９千円 正味受入額と子会社株式との差額は「特別利益」に計上する。 Ｋ社社債 （借）投 （注） 資 有 価 証 券 ２７０千円（貸）受 取 利 息 配 当 金 ２７０千円 償却原価法の計算 ｛ １００，０００千円（債券金額）－９８，８３０千円（取得価額）｝÷３９か月×９か月（平成２３年７月１日～平成２６年９月３０日） ＝ ２７０千円 ⑺ 解答の金額 ◇ 現金預金： ９８６，７００千円（整理前Ｔ／Ｂの現金及び預金の合計額）＋ ２２３，０００千円（当座借越の修正額）－ ４７２千円（換算 ◇ 投資有価証券： ３６４，０３０千円（整理前Ｔ／Ｂの投資有価証券）－１７，１００千円（評価差額）－２７，３００千円（減損）－９８，０００千 ◇ 受取利息配当金：２６，４００千円（整理前Ｔ／Ｂの受取利息配当金）＋ ２７０千円（償却原価法）＝２６，６７０千円 替）＋３３，９１６千円（合併）＝ １，２４３，１４４千円 円（関係会社株式）－１０，０００千円（合併）＋ ２７０千円（償却原価法）＝ ２１１，９００千円 ４．自己株式に関する事項 ⑴ 自己株式の取得 （借）自 ⑵ 己 株 式 ３，３８０千円（貸）仮 金 １１，７９８千円（貸）自 払 金 ３，３８０千円 式 １１，２２０千円 自己株式の処分 （借）仮 受 己 株 （〃）そ の 他 資 本 剰 余 金 （注） 自己株式の処分差額の計算 ① 平均単価の計算 ９，８２０，０００円（前期繰越分）＋ ３，３８０，０００円（当期購入分） １２０株＋４０株 ② 自己株式処分差額 １１，７９８千円（処分代金）－１１，２２０千円（売却簿価）＝ ５７８千円 Ｂ－８ ＝８２，５００円 ５７８ （無断複写・転載を禁ず） ⑶ 解答の金額 ◇ その他資本剰余金： ３，７７３千円（整理前Ｔ／Ｂのその他資本剰余金）＋ ５７８千円（自己株式の処分）＝ ４，３５１千円 ◇ 自己株式： ９，８２０千円（整理前Ｔ／Ｂの自己株式）＋ ３，３８０千円（購入額）－１１，２２０千円（売却簿価）＝ １，９８０千円 ５．棚卸資産に関する事項 ⑴ 材料費 ａ 修正処理と減価償却費 （借）工 具 （借）製 （注） 器 造 具 備 経 品 ５，５００千円（貸）材 入 ５，５００千円 費 １，３７５千円（貸）工具器具備品減価償却累計額 料 仕 １，３７５千円 工具器具備品の減価償却費の計算 ５，５００千円（取得原価）÷２年×１／２（平成２３年１０月～平成２４年３月）＝ １，３７５千円 ｂ 当期材料費 （借）材 料 仕 （借）材 ｃ 入 １５７，９００千円（貸）材 料 １５６，８００千円（貸）材 料 仕 料 １５７，９００千円 入 １５６，８００千円 解答の金額 ◇ 当期材料費： １５７，９００千円（整理前Ｔ／Ｂの材料）＋ １，６３９，２００千円（整理前Ｔ／Ｂの材料仕入）－ ５，５００千円（工具器 具備品）－ １５６，８００千円（期末棚卸高）＝ １，６３４，８００千円 ⑵ 仕掛品 ａ 期末仕掛品の修正仕訳 ｂ 期末仕掛品の表示 （借）販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 １７，５５０千円（貸）仕 掛 品 １７，５５０千円 品 ４，８００千円 期末仕掛品棚卸高： １８７，２００千円（仕掛品）－１７，５５０千円（研究開発費）＝ １６９，６５０千円 他勘定振替額：１７，５５０千円 ⑶ 製品 ａ 修正仕訳 （借）販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 ｂ ４，８００千円（貸）製 期末製品の表示 期末製品棚卸高： ４２４，１００千円（仕掛品）－ ４，８００千円（研究開発費）＝ ４１９，３００千円 他勘定振替額： ４，８００千円 ６．有形固定資産に関する事項 ⑴ 減損損失の計算 ａ 減損損失の計算 ｂ 減損損失の配分 ３７１，０００千円（帳簿価額）－ ３５７，５００千円（回収可能額）＝１３，５００千円 イ 建物 １３，５００千円（減損損失）× ロ ＝ ４，８６０千円 ５９，３６０千円（建物の帳簿価額） ３７１，０００千円（帳簿価額） ＝ ２，１６０千円 工具器具備品 １３，５００千円（減損損失）× ハ ３７１，０００千円（帳簿価額） 機械装置 １３，５００千円（減損損失）× ハ １３３，５６０千円（建物の帳簿価額） ２２，２６０千円（建物の帳簿価額） ３７１，０００千円（帳簿価額） ＝ ８１０千円 土地 １３，５００千円（減損損失）× １５５，８２０千円（建物の帳簿価額） ３７１，０００千円（帳簿価額） Ｂ－９ ＝ ５，６７０千円 （無断複写・転載を禁ず） ｃ 整理仕訳 （借）減 損 損 失 １３，５００千円（貸）建 （〃）機 （〃）工 械 具 装 器 具 備 （〃）土 ⑵ 物 ４，８６０千円 置 ２，１６０ 品 ８１０ 地 ５，６７０ 資産除去債務 ａ 資産除去債務及び利息の計算 イ 資産除去債務の現在価値 ２１，０００千円（除去費用の見積額）×０．５５＝１１，５５０千円 ロ 時の経過による利息費用 ハ 減価償却費の計算 １１，５５０千円（資産除去債務）×２％＝ ２３１千円 １１，５５０千円（資産除去債務）÷３０年＝ ３８５千円 ｂ 整理仕訳 （借）建 ⑶ 物 １１，５５０千円（貸）資 産 除 去 債 務 （借）販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 ２３１千円（貸）資 産 除 去 債 務 １１，５５０千円 ２３１千円 （借）販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 ３８５千円（貸）建 物 減 価 償 却 累 計 額 ３８５千円 リ－ス取引 ａ リ－ス資産及びリ－ス債務の金額 リ－ス料総額の現在価値と見積り現金購入価額とを比較して低い金額とする。よって，見積現金購入価額６６，３６０千円となる。 ｂ 減価償却費及び支払利息の計算 イ 減価償却費 ロ 支払利息 ６６，３６０千円（取得原価）÷５年（リ－ス期間）×１／１２＝ １，１０６千円 ｛７２，０００千円（リ－ス料の総額）－６６，３６０千円（取得原価）｝×１／６０＝９４千円 ｃ リ－ス債務の流動・固定の分類 流動負債：６６，３６０千円（リ－ス債務）×１２／６０＝１３，２７２千円 固定負債：６６，３６０千円（リ－ス債務）×４７／６０＝５１，９８２千円 ＊ ｄ 当期中に１回支払済であることに留意すること。 整理仕訳 （借）リ － ス 資 産 （〃）支 払 利 息 （借）製 造 経 費 ６６，３６０千円（貸）リ ９４ （〃）長 （〃）製 ⑷ － 期 ス リ 造 － 債 ス 債 経 務 １３，２７２千円 務 ５１，９８２ 費 １，２００ １，１０６千円（貸）リ － ス 資 産 減価 償 却 累 計額 １，１０６千円 解答の金額 ◇ 建物： １，７６５，８００千円（整理前Ｔ／Ｂの建物）－ ７０６，４００千円（整理前Ｔ／Ｂの建物減価償却累計額）－ ４，８６０千円（減損 ◇ 機械装置： １，５５５，７００千円（整理前Ｔ／Ｂの機械装置）－ ９３２，９００千円（整理前Ｔ／Ｂの機械装置減価償却累計額）－ ◇ 工具器具備品： ５０４，３００千円（整理前Ｔ／Ｂの工具器具備品）－ ４４０，６００千円（整理前Ｔ／Ｂの工具器具備品減価償却累計 損失）＋１１，５５０千円（資産除去債務）－ ３８５千円（資産除去債務）＝ １，０６５，７０５千円 ２，１６０千円（減損損失）＝ ６２０，６４０千円 額）－ ８１０千円（減損損失）＋ ５，５００千円（当期取得分）－ １，３７５千円（当期取得分の減価償却費）＝ ６７，０１５千円 ◇ 土地： １，３４６，５００千円（整理前Ｔ／Ｂの土地）－ ５，６７０千円（減損損失）＝ １，３４０，８３０千円 ◇ リ－ス資産：６６，３６０千円（取得原価）－ １，１０６千円（当期の減価償却費）＝６５，２５４千円 ◇ 資産除去債務：１１，５５０千円（資産除去債務の現在価値）＋ ２３１千円（利息分）＝１１，７８１千円 ◇ 支払利息：２１，５００千円（整理前Ｔ／Ｂの支払利息）＋９４千円（リ－ス取引）＝２１，５９４千円 ７．ソフトウェアに関する事項 Ｂ－１０ （無断複写・転載を禁ず） ⑴ ソフトウェア償却 ａ 在庫管理用ソフトウェア ２７，８４０千円（前期末の未償却残高）÷５８か月（残存償却月数）×１２か月（当期の月数）＝ ５，７６０千円 ｂ 顧客管理用ソフトウェア ｃ 生産管理用ソフトウェア ｄ 整理仕訳 １９，２７０千円（前期末の未償却残高）÷４７か月（残存償却月数）×１２か月（当期の月数）＝ ４，９２０千円 制作途中なので「ソフトウェア仮勘定」で無形固定資産に計上する。 （借）製 ⑵ 造 経 費 ５，７６０千円（貸）ソ （〃）販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 ４，９２０ （〃）ソ フ ト ウ ェ ア 仮 勘 定 ７，５６０ フ ト ウ ェ ア １８，２４０千円 解答の金額 ◇ ソフトウェア：５４，６７０千円（整理前Ｔ／Ｂのソフトウェア）－１８，２４０千円（ソフトウェア償却）＝３６，４３０千円 ◇ 製造経費： １，３４９，６００千円（整理前Ｔ／Ｂの製造経費）＋ １，３７５千円（減価償却費）－ １，２００千円（リ－ス料）＋ １，１０６千 円（リ－ス資産の減価償却費）＋ ５，７６０千円（ソフトウェア）＝ １，３５６，６４１千円 ８．買掛金に関する事項 ⑴ 換算替 ａ 取得時の為替相場 ｂ 為替差損益 ｃ 整理仕訳 ９，１１６，０００円（取得時の円貨額）÷ １０６，０００ドル＝８６円 ｛８６円（取得時の直物相場）－８４円（決算日の直物相場）｝× １０６，０００ドル＝ ２１２千円 （借）買 ⑵ 掛 金 ２１２千円（貸）為 替 差 益 ２１２千円 解答の金額 ◇ 買掛金： １８１，６５０千円（整理前Ｔ／Ｂの買掛金）－ ２１２千円（換算替）＝ １８１，４３８千円 ◇ 為替差損： ７，３００千円（整理前Ｔ／Ｂの為替差損）＋ ４７２千円（換算替）－ ６，６００千円（整理前Ｔ／Ｂの為替差益）－ ２１２ 千円（買掛金）＝ ９６０千円 ９．借入金に関する事項 ⑴ 借入金の流動・固定の分類 ａ 運転資金 ｂ 工場建設資金 ９０，０００千円（元本）÷ ７，５００千円（１買掛金の返済額）＝１２回⇨流動負債 流動負債： ９８０，０００千円（元本）×１／１０＝９８，０００千円 固定負債： ９８０，０００千円（元本）×９／１０＝ ８８２，０００千円 ⑵ 金利スワップの処理 繰延税金負債（長期）： ９００千円（評価額）×３７％＝ ３３３千円 繰延ヘッジ損益： ９００千円（評価額）×（１－０．３７）＝ ５６７千円 ⑶ 整理仕訳 （借）借 入 金 （借）金 利 ス ワ ッ プ 資 産 １，０７０，０００千円（貸）短 期 借 入 金 １８８，０００千円 （〃）長 期 借 入 金 ８８２，０００ ９００千円（貸）繰 延 税 金 負 債（長期） （〃）繰 ⑷ 延 ヘ ッ ジ 損 解答の金額 ◇ 短期借入金： １８８，０００千円（借入金からの振替額）＋ ２２３，０００千円（当座借越）＝ ４１１，０００千円 Ｂ－１１ 益 ３３３千円 ５６７ （無断複写・転載を禁ず） １０．退職給付引当金に関する事項 ⑴ 退職一時金制度 ２５３，０８０千円（当期末の自己都合要支給額）－｛ ２０８，７５０千円（前期末の自己都合要支給額）－ ４，２００千円（退職金の支給額 ）｝＝４８，５３０千円⇨退職給付費用 ｂ 配分計算 製 造 部 門：４８，５３０千円（退職給付費用）×８０％＝３８，８２４千円 営業管理部門：４８，５３０千円（退職給付費用）×２０％＝ ９，７０６千円 ⑵ 企業年金基金制度 ａ 前期末の退職給付引当金 ｂ 当期末の退職給付引当金 ｃ 退職給付費用 ｄ 配分計算 １７５，６４０千円（前期末の責任準備金）－５０，１３０千円（前期末の年金資産）－５９，０００千円（掛金の拠出額）＝６６，５１０千円 ２０６，４６０千円（前期末の責任準備金）－ １１０，７８０千円（前期末の年金資産）＝９５，６８０千円 ９５，６８０千円（当期末の退職給付引当金）－６６，５１０千円（前期末の退職給付引当金）＝２９，１７０千円 製 造 部 門：２９，１７０千円（退職給付費用）×８０％＝２３，３３６千円 営業管理部門：２９，１７０千円（退職給付費用）×２０％＝ ５，８３４千円 ⑶ 整理仕訳 （借）退 ⑷ 金 ６３，２００千円（貸）仮 （借）販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 職 給 付 １５，５４０千円（貸）退 （〃）製 ６２，１６０ 造 引 当 経 費 払 職 給 付 引 当 金 ６３，２００千円 金 ７７，７００千円 解答の金額 ◇ 退職給付引当金： ３３４，２６０千円（整理前Ｔ／Ｂの退職給付引当金）＋７７，７００千円（退職給付費用）－６３，２００千円（退職金及 ◇ 労務費： １，９０５，０６０千円（整理前Ｔ／Ｂの労務費）＋６２，１６０千円（退職給付費用）＝ １，９６７，２２０千円 び掛金の拠出額）＝ ３４８，７６０千円 １１．役員退職慰労引当金に関する事項 ⑴ 役員退職慰労引当金繰入額の計算 ⑵ 整理仕訳 １１４，５００千円（当期末の要支給額）－｛ １２８，３００千円（前期末の要支給額）－２７，４００千円（退職金の支払額）｝＝１３，６００千円 ⑶ （借）役 員 退 職 慰 労 引 当 金 ２７，４００千円（貸）販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 ２７，４００千円 （借）販 売 費 及 び 一 般 管 理 費 １３，６００千円（貸）役 員 退 職 慰 労 引 当 金 １３，６００千円 解答の金額 ◇ 役員退職慰労引当金： １２８，３００千円（整理前Ｔ／Ｂの退職慰労引当金）－２７，４００千円（退職金の支払額）＋１３，６００千円（当 ◇ 販売費及び一般管理費： ８９１，８４０千円（整理前Ｔ／Ｂの販売費及び一般管理費）＋ ４，８０３千円（貸倒引当金）＋１７，５５０千円 期の繰入額）＝ １１４，５００千円 （研究開発費）＋ ４，８００千円（見本費）＋ ６１６千円（減価償却費）＋ ４，９２０千円（ソフトウェア） ＋１５，５４０千円（退職給付費用）－２７，４００千円（役員退職金支払高）＋１３，６００千円（役員退職慰労引 当金）＝ ９２６，２６９千円 １２．諸税金に関する事項 ⑴ 追徴法人税等 （借）追 ⑵ 徴 法 人 税 等 ９，７５０千円（貸）仮 （借）法 人 税 ， 住 民 税 及 び 事 業 税 ２８９，７９０千円（貸）法 払 金 ９，７５０千円 法人税，住民税及び事業税 （〃）未 Ｂ－１２ 人 払 法 税 人 税 等 １０８，９６０千円 等 １８０，８３０ （無断複写・転載を禁ず） ⑶ 消費税 （借）仮 受 消 費 税 等 ３２５，７２５千円（貸）仮 払 消 （〃）仮 （〃）未 払 消 （〃）雑 ⑷ 費 税 等 払 費 税 収 １７１，８５０千円 金 ６１，５５０ 等 ９２，３００ 入 ２５ 解答の金額 ◇ 雑収入：５１，３００千円（整理前Ｔ／Ｂの雑収入）＋２５千円（消費税）＝５１，３２５千円 １３．税効果会計に関する事項 ⑴ 流動項目の将来減算一時差異 ａ 前期末の将来減算一時差異 ｂ 当期末の将来減算一時差異 ｃ 整理仕訳 ３４２，９００千円（将来減算一時差異）×４２％＝ １４４，０１８千円 ３９５，２００千円（将来減算一時差異）×３９％＝ １５４，１２８千円 （借）法 人 税 等 調 整 額 （借）繰 延 税 金 資 産（短期） ⑵ １４４，０１８千円（貸）繰 延 税 金 資 産（短期） １４４，０１８千円 １５４，１２８千円（貸）法 額 １５４，１２８千円 ２７４，３４４千円（貸）繰 延 税 金 資 産（長期） ２７４，３４４千円 ２６２，３６１千円（貸）法 額 ２６２，３６１千円 ８，８４３千円（貸）繰 延 税 金 負 債（長期） ８，８４３千円 人 税 等 調 整 固定項目の将来減算一時差異 ａ 前期末の将来減算一時差異 ｂ 当期末の将来減算一時差異 ６５３，２００千円（将来減算一時差異）×４２％＝ ２７４，３４４千円 平成２７年３月３１日までに解消： １４０，３００千円（将来減算一時差異）×３９％＝５４，７１７千円 平成２７年４月１日以降に解消： ５６１，２００千円（将来減算一時差異）×３７％＝ ２０７，６４４千円 ｃ 整理仕訳 （借）法 人 税 等 調 整 額 （借）繰 延 税 金 資 産（長期） ⑶ 人 税 等 調 整 固定項目の将来加算一時差異 ａ 当期末の将来加算一時差異 平成２７年４月１日以降に解消：２３，９００千円（将来加算一時差異）×３７％＝ ８，８４３千円 ｂ 整理仕訳 （借）法 ⑷ 人 税 等 調 整 額 解答の金額 ◇ 繰延税金資産（長期）： ２６２，３６１千円（当期末の将来減算一時差異）＋ ６，３２７千円（その他有価証券）－ ８，８４３千円（当期 ◇ 法人税等調整額： １４４，０１８千円（前期末の将来減算一時差異）＋ ２７４，３４４千円（前期末の将来減算一時差異）－ １５４，１２８千 末の将来加算一時差異）－ ３３３千円（金利スワップ）＝ ２５９，５１２千円 円（当期末の将来減算一時差異）－ ２６２，３６１千円（当期末の将来減算一時差異）＋ ８，８４３千円（将来加算 一時差異）＝１０，７１６千円 ◇ 繰越利益剰余金： ５７５，２４５千円（整理前Ｔ／Ｂの繰越利益剰余金）＋ ２７８，３５２千円（当期純利益）＝ ８５３，５９２千円 Ｂ－１３
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