MSFI - crna kutija za kontrolere i menadžere dr.sc. Paško Anić – Antić Zagreb, 2013. FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI FER PREZENTIRANJE: podrazumijeva vjerno prikazivanje učinaka transakcija, drugih događaja i uvjeta u skladu sa definicijama i kriterijima priznavanja za imovinu, obaveze, prihode i rashode Zahtjeva potpunu i bezrezervnu primjenu računovodstvenih načela (standarda) FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI - manipulacije MANIPULACIJE FINANCIJSKIM IZVJEŠTAJIMA SADRŽE: skrivene gubitke i anticipirane dobitke Precijenjena imovina ili podcijenjene obveze U budućnosti – ekonomska šteta za korisnike FI skrivene dobitke i anticipirane gubitke Podcijenjena imovina ili precijenjene obveze U budućnosti – ekonomska korist za korisnike financijskih izvještaja za manipuliranje s financijskim izvještajima od presudnog su značenja manipuliranje računovodstvenim načelima procjene (vrednovanja) Intenzivirano je napuštanjem računovodstvenog načela povjesnog troška i njegove zamjene načelom fer vrijednosti. RASPOREĐIVANJE OTP – fiksni dio Temelji se na normalnom proizvodnje. Normalni kapacitet: kapacitetu prosječna proizvodnja koja se očekuje ostvriti u narednim razdobljima (3-5 god.) uvažavajući normalne uvjete rada (eventualni gubici zbog održavanja uključuju se u prosjek). Neiskorišteni OTP (fiksni dio) Predstavlja trošak razdoblja i iskazuje se u RDG. SIK = ostvarena proizvodnja X 100 normalni kapacitet FT- OTP dijeli se na: • iskorišteni troškovi – vrijednost proizvoda (u bilanci) • neiskorišteni troškovi –troškovi razdoblja (u RDG-u) PRIMJER 1.: Društvo “RAD” d.d. proizvodi cipele. U mjestu troška “POGON” ima jedan stroj za proizvodnju. Norma stroja je 5 pari cipela/s.satu. U svojim je računovodstvenim politikama usvojilo normalni kapacitet stroja za naredno razdoblje od pet (5) godina temeljem predviñenog slijedećeg broja strojnih sati: • 2xx1 ……… 2,080 strojni sati • 2xx2 ……… 2.120 strojni sati • 2xx3 ……… 2.080 strojni sati • 2xx4 ……… 1.960 strojni sati (umanjeno zbog predviñenih poteškoća na trž. prodaje – za 80 ss) • 2xx5 ……….2.120 s.sati (uključuje 80 s. sati generalnog remonta) UKUPNO: 10.360 s.sati NORMALNI (OČEKIVANI) KAPACITET (godišnji) = 10.360/5 god. = 2.072 strojnih sati/godinu. NORMALNI (OČEKIVANI) KAPACITET (za predviñenu normu) = 2.072 s.sati x 5 pari/ss = 10.360 pari/god. Prema dostupnim informacijama iz poslovnih knjiga utvrñeni su za izvještaju poslovnu godinu OTP u ukupnom iznosu od 1.500.000,00 kn, od čega su: • OTP – vt = 500.000 kn (trošak proizvoda) i • OTP – ft = 1.000.000 kn. – RASPOREĐUJE SE! U tekućoj poslovnoj godini proizvedeno je 9.000 pari cipela. ISKORIŠTENI KAPACITET OTP-FT : = OTP-FT x OSTVARENI KAPACITET x100 NORMALNI KAPACITET = 1.000.000 x 9.000 pari x 100 = 1.000.000 x 86,87% 10.360 pari = 868.700 kn – trošak proizvoda NEISKORIŠTENI KAPACITET : = 1.000.000 – 868.700 = 131.300 kn – Trošak razdoblja STUPANJ ISKORIŠTENJA KAPACITETA FINANCIJSKI UČINCI: PODJELA TROŠKA PREMA STUPNJU ISKORIŠTENJA KAPACITETA (MRS 2): TROŠAK PROIZVODA TROŠAK RAZDOBLJA 868.700 131.300 PRIZNATO U BILANCI (ZALIHE) 868.700 IMOVINA – REALNO ISKAZANA ISKAZANO U RDG-u 131.300 RASHOD – REALNO SMANJUJE FINANCIJSKI REZULTAT NEMA RASPODJELE TROŠKA PREMA STUPNJU ISKORIŠTENJA KAPACITETA (POGREŠNO I NIJE U SKLADU S MRS 2): TROŠAK PROIZVODA 1.000.000 TROŠAK RAZDOBLJA 0 PRIZNATO U BILANCI (ZALIHE) 1.000.000 IMOVINA – NEREALNO UVEĆANA ISKAZANO U RDG-u 0 NEMA RASHODA – NEREALNO VEĆI FINANCIJSKI REZULTAT OBRAČUN AMORTIZACIJE KOD PROMJENE KORISNOG VIJEKA UPORABE Društvo je steklo predmet dugotrajne imovine za 100.000 kuna. Menadžment je procjenio korisni vijek uporabe 10 godina Am stopa = 10% Na kraju 8.godine menadžment je procjenio da je korisni vijek uporabe 12 godina, umjesto prethodno predviñeih 10 godina. IZRAČUN: TROŠAK STJECANJA (NABAVNA VRIJEDNOST): = 100.000 KN AKUMULIRANA AMORTIZACIJA DO KRAJA 7.GODINE: promjena rač.procjene na kraju 8. godine Primjena nove stope od početka 8.godine = 70.000 KN KNJIG.VRIJEDNOST NA KRAJU 7. GODINE: = 30.000 KN GOD.AM. ZA PREOSTALI VIJEK UPORABE: = 30.000/5 = 6.000 KN “PRILAGOĐENA” AM STOPA: = 6.000/100.000 x 100 = 6% GODIŠNJA AMORTIZACIJA (OD 8.GODINE) = = 100.000 x 6% = 6.000 KN Poslovna godina 1. godina 2. godina 3. godina 4. godina 5. godina 6. godina 7. godina akumul. amort. ostatak vrijed. 8. godina 9. godina 10. godina 11. godina 12. godina ukupno akum. am. trošak stjecanja ostatak vrijed. Am po stopi 10% (100/10) 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 70.000 30.000 10.000 10.000 10.000 10.000 10.000 120.000 100.000 -20.000 Am po stopi 8,33% (100/12) 70.000 30.000 8.330 8.330 8.330 8.330 8.330 111.650 100.000 -11.650 Am po "prilagođenoj am stopi“ - 6% 70.000 30.000 6.000 6.000 6.000 6.000 6.000 100.000 100.000 0 PROMJENA KORISNOG VIJEKA PREDMETA DUGOTRAJNE IMOVINE FINANCIJSKI UČINAK POGREŠNOG OBRAČUNA AMORTIZACIJE NEREALNI FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI GODINA RAZLIKA AMORTIZACIJA PO STOPI OD 10% 8. GODINA 4.000 9. GODINA RAZLIKA MORTIZACIJA PO STOPI OD 10% RDG BILANCA 1.670 LOŠIJI REZULTAT PODCIJENJENA IMOVINA 4.000 1.670 LOŠIJI REZULTAT PODCIJENJENA IMOVINA 10. GODINA 4.000 1.670 LOŠIJI REZULTAT PODCIJENJENA IMOVINA 11.GODINA 4.000 1.670 LOŠIJI REZULTAT PODCIJENJENA IMOVINA 12.GODINA 4.000 1.670 LOŠIJI REZULTAT PODCIJENJENA IMOVINA FINANCIJSKA IMOVINA po fer vrijednosti kroz RDG – naknadno mjerenje Slučaj: 1. 2. 1. pov. trošak - trošak nabave 100.000 100.000 2. fer vrijednost - trž. vrijed. 105.000 95.000 razlika = vrijed. usklañ.: uvećanje/(umanjenje) 5.000 (5.000) ISPRAVAK VRIJED. FINANCIJSKA IMOVINA P.S. So100.000 100.000 1) 5.000 PRIHOD – nerealizirani gubitak 5.000 1) OPOREZIVO POREZOM NA DOBIT 5.000 2) Rashod – nerealiz. gubitak 2) 5.000 NEPRIZNATO za PD -Povećava osnovicu poreza na dobit -privremeno FINANCIJSKA IMOVINA raspoloživa za prodaju – naknadno mjerenje Slučaj: 1. pov. trošak - trošak nabave 2. fer vrijednost - trž. vrijed. 1. 100.000 105.000 razlika = vrijed. usklañ.: uvećanje/(umanjenje) FINANC. IMOVINA P.S. So100.000 100.000 1) 5.000 2. 5.000 KAPITAL - REV. REZERVA 2) 5.000 100.000 95.000 (5.000) ISPRAVAK VRIJED. 5.000 1) NEUTRALNO ZA POREZ NA DOBIT - do trenutka otuñenja 5.000 2) PORTFELJ PO FER VRIJEDNOSTI KROZ RDG I PORTFELJ RASPOLOŽIVO Z APRODAJU - usporedba FINANCIJSKI UČINAK RAZLIČITOG VREDNOVANJA ULAGANJA U FINANCIJSKU IMOVINU: PORTFELJ SLUČAJ 1. SLUČAJ 2. PO FER VRIJEDNOSTI KROZ RDG Povećanje imovine Povećanje prihoda Povećanje osnovice PD Smanjenje imovine Povećanje rashoda Povećanje osnovice PD (privremeno) RASPOLOŽIVO ZA PRODAJU Povećanje imovine Smanjenje imovine Povećanje kapitala (rev.rezerve) Nema utjecaja na osnovicu PD smanjenje kapitala (rev.rezerve) Nema utjecaja na osnovicu PD (do otuñenja)
© Copyright 2024 Paperzz
