Principi contabili IAS/IFRS : IL BILANCIO DELLE BANCHE ESERCITAZIONE del 16/04/2014 Dott. PAOLO VITALI Università degli Studi di Bergamo Anno accademico 2013/2014 Fiscalità corrente e differita Bergamo, 16 aprile 2014 Indice degli argomenti trattati - ESERCITAZIONI : IMPOSTE E TASSE – IAS 12 2 IMPOSTE E TASSE – IAS 12 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE TEMPORANEE TRA REDDITO CIVILISTICO E REDDITO FISCALE • Le differenze temporanee scaturiscono da differenti criteri di valutazione o imputazione temporale dei componenti reddituali tra normativa civilistica e normativa fiscale. • Si determina uno spostamento dell'imponibile tra esercizi diversi 3 IMPOSTE E TASSE – IAS 12 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE TEMPORANEE TRA REDDITO CIVILISTICO E REDDITO FISCALE ANNO N HP COSTI INDEDUCIBILI 1000 (ACC.TI) RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA CALCOLO IMPOSTE CORRENTI CONTO ECONOMICO Utile ante imposte 4.000 1.000 RICAVI 10.000 Variazioni fiscali in aumento COSTI (6.000) Variazioni fiscali in diminuzione UTILE ANTE IMPOSTE 4.000 Imponibile 5.000 acc.to imposte correnti acc.to imposte anticipate (1.375) 275 IRES 27,5% (1.375) TOTALE IMPOSTE UTILE NETTO (1.100) 2.900 CALCOLO DELLE IMPOSTE ANTICIPATE/DIFFERITE TAX RATE 27,50% Variazioni fiscali in aumento 1.000 Imposte anticipate (27,5%) 275 SP ATTIVO cred imp. Anticipate 4 - PASSIVO 275 deb imposte correnti 1.375 IMPOSTE E TASSE – IAS 12 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE TEMPORANEE TRA REDDITO CIVILISTICO E REDDITO FISCALE ANNO N+1 HP RIENTRO COSTI INDEDUCIBILI 300 ES. PREC (utilizzo ACC.TI) RICAVI NON TASSABILI 2.000 (rinvio a tassazione 4/5 plusvalenza di Euro 2.500) RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA E DIFFERITA CALCOLO IMPOSTE CORRENTI CONTO ECONOMICO Utile ante imposte RICAVI 10.000 Variazioni fiscali in aumento COSTI (6.000) Variazioni fiscali in diminuzione 4.000 (2.300) UTILE ANTE IMPOSTE 4.000 Imponibile 1.700 acc.to imposte correnti riversamento imposte anticipate acc.to imposte differite (468) (83) (550) IRES 27,5% (468) TOTALE IMPOSTE UTILE NETTO (1.100) 2.900 TAX RATE 27,50% (633) CALCOLO DELLE IMPOSTE ANTICIPATE/DIFFERITE Variazioni fiscali in diminuzione: Utilizzo fondi Plusvalenza rinviate (300) (2.000) Imposte anticipate/differite (27,5%) SP ATTIVO cred imp. Anticipate 5 PASSIVO 193 deb imposte correnti deb imposte differite 468 550 (633) Riversamento imposte anticipate Accantonamento imposte differite IMPOSTE E TASSE – IAS 12 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE TEMPORANEE TRA REDDITO CIVILISTICO E REDDITO FISCALE ANNO N+2 HP RIENTRO COSTI INDEDUCIBILI 400 ES. PREC (utilizzo ACC.TI) TASSAZIONE QUOTA 1/5 PLUSVALENZA ES. N+1 (500) RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA E DIFFERITA CALCOLO IMPOSTE CORRENTI CONTO ECONOMICO Utile ante imposte RICAVI 10.000 Variazioni fiscali in aumento COSTI (6.000) Variazioni fiscali in diminuzione UTILE ANTE IMPOSTE 4.000 500 (400) 4.000 Imponibile 4.100 acc.to imposte correnti riversamento imposte anticipate riversamento imposte differite (1.128) (110) 138 IRES 27,5% (1.128) TOTALE IMPOSTE UTILE NETTO (1.100) 2.900 TAX RATE 27,50% 28 CALCOLO DELLE IMPOSTE ANTICIPATE/DIFFERITE Variazioni fiscali : Tassazione 1/5 plusvalenze Utilizzo fondi 500 (400) Imposte anticipate/differite (27,5%) SP ATTIVO cred imp. Anticipate 6 PASSIVO 83 deb imposte correnti deb imposte differite 1.128 413 28 IMPOSTE E TASSE – IAS 12 CARATTERISTICHE DELLE IMPOSTE ANTICIPATE (ATTIVE) E DIFFERITE (PASSIVE) • Le imposte anticipate costituiscono uno storno di imposte dell'esercizio a seguito della temporanea irrilevanza fiscale di componenti negativi di reddito la cui deduzione viene fiscalmente rinviata ad esercizi successivi. • La contropartita allo storno di imposte correnti è un credito verso l'erario per l'anticipazione del pagamento di imposte non civilisticamente di competenza • La loro rilevazione corrisponde ad una variazione in aumento del reddito fiscale • Nell'esercizio in cui il componente rinviato a deduzione diverrà fiscalmente rilevante si avrà una variazione fiscale in diminuzione del reddito imponibile con il riversamento della fiscalità anticipata precedentemente accantonata I • l riversamento della fiscalità anticipata comporta la rilevazione a conto economico di un onere fiscale che controbilancia le minori imposte dovute nell'esercizio a seguito del pervenuto riconoscimento fiscale del componente negativo di reddito civilisticamente di competenza di esercizio già trascorso • Le imposte differite costituiscono un'integrazione di imposte dell'esercizio. • Rappresentano imposte economicamente di competenza dell'esercizio che non hanno avuto manifestazione fiscale nell'esercizio stesso ma che avranno rilevanza fiscale nei successivi esercizi • La contropartita all'integrazione di imposte dell'esercizio è un debito verso l'erario per la posticipazione del pagamento di imposte civilisticamente di competenza • La loro rilevazione corrisponde ad una variazione in diminuzione del reddito fiscale • Nell'esercizio in cui il componente rinviato a tassazione diverrà fiscalmente rilevante si avrà una variazione fiscale in aumento del reddito imponibile con il riversamento della fiscalità anticipata precedentemente accantonata • Il riversamento della fiscalità differita comporta la rilevazione a conto economico di un provento fiscale che controbilancia le maggiori imposte dovute nell'esercizio a seguito del pervenuto riconoscimento fiscale del componente positivo di reddito civilisticamente di competenza di esercizio già trascorso 7 IMPOSTE ETASSE – IAS 12 ESEMPIO IN IPOTESI DI DIFFERENZE PERMANENTI TRA REDDITO CIVILISTICO E REDDITO FISCALE Le differenze permanenti scaturiscono da componenti di reddito non riconosciuti fiscalmente. ANNO N ANNO N+1 ANNO N+1 HP ACC.TO COSTI SANZIONE AMMINISTRATIVA PERMANENTEMENTE INDEDUCIBILE NON RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA RICAVI NON TASSABILI 2.000 ( plusvalenza esente/esclusa) NON RILEVAZIONE FISCALITA' ANTICIPATA E DIFFERITA RIENTRO COSTI SANZIONE AMMINISTRATIVA (UTILIZZO FONDI ACC.TI ES. PREC. 1.000) NON RILEVAZIONE RIVERSAMENTO FISCALITA' ANTICIPATA CONTO ECONOMICO CONTO ECONOMICO CONTO ECONOMICO RICAVI 10.000 RICAVI 10.000 RICAVI 10.000 COSTI (6.000) COSTI (6.000) COSTI (6.000) UTILE ANTE IMPOSTE UTILE ANTE IMPOSTE 4.000 UTILE ANTE IMPOSTE 4.000 imposte correnti (1.375) imposte correnti (550) imposte correnti (1.100) TOTALE IMPOSTE UTILE NETTO (1.375) 2.625 TOTALE IMPOSTE UTILE NETTO (550) 3.450 TOTALE IMPOSTE UTILE NETTO (1.100) 2.900 TAX RATE 34,38% TAX RATE TAX RATE 27,50% 13,75% CALCOLO IMPOSTE CORRENTI Utile ante imposte 4.000 CALCOLO IMPOSTE CORRENTI Utile ante imposte 4.000 CALCOLO IMPOSTE CORRENTI Utile ante imposte 4.000 Variazioni fiscali in aumento 1.000 Variazioni fiscali in aumento - Variazioni fiscali in aumento - Variazioni fiscali in diminuzione - Variazioni fiscali in diminuzione 8 4.000 - Variazioni fiscali in diminuzione (2.000) Imponibile 5.000 Imponibile 2.000 Imponibile 4.000 IRES 27,5% (1.375) IRES 27,5% (550) IRES 27,5% (1.100) IMPOSTE E TASSE – IAS 12 CONFRONTO TAX RATE NEL TEMPO ANDAMENTALE TAX RATE 40,00% 35,00% 30,00% 25,00% tax rate hp differenze temporanee 20,00% tax rate hp differenze permanenti 15,00% 10,00% 5,00% 0,00% N 9 N+1 N+2
© Copyright 2024 Paperzz
