来年1月から課税の考え方が変わる欧州付加価値税の動向と日本企業への影響・欧州付加価値税（本文中、「VAT」という）は、日本の消費税と同じく資産の譲渡とサービスの提供に幅広く課税される付加価値税である。ししかし、税率が最大25％と高額であり、かつ、複雑なインボイス方式を採用していることから処理を誤った場合に影響が大きく、欧州で活動する日本企業にとってハイリスクな税目である。・本稿では、2010年1月1日から施行される法改正について、法人間で行われるメリディアン㈱税理士になるか」を中心に日本企業への影響を考えてみたい。熊倉広信あることをご了解願いたい。付加価値税に与える影響も年々増加が占める割合は70％を超えており、欧州経済圏のGDPにサービス業 Cサービスの取扱い ③電子的手殿により提供されるB2 電子化 ②EU加盟国間における還付手続のはじめにしてきている。しかし、サービスの㈲恒久的施設に対する解釈 B2Bサ﹂ビ．スのサービス提供をした法人が設立さ理事会が採択した通称﹁VATパッ 2008年2月12日付でEU閣僚いては対象となる不動産の所在国がよびその他不動産関連サービスにつ仲介、工事現場の管理・監督業務お﹂4 ザ臼経1里t雨幸R●2009．12．1（tSk］1233） ωB2Bサービスの課税地の変更急激なグローバル化やIT化に対する課税地の判定基準が取引の実態に税者企業に不公平感を与えていた。課税地の変更即しない部分が認められ、一部の納現行法はいくつかの例外を除き、B 2Bサービス︹法人間のサービス提法人が設立されている国となっていれている国。 ω 原則る。この点について2010年1月においても、課税地はサービス提供一般消費者へのサービス︶のいずれ供︶およびB2Cサービス︵法人から國國ビス受給者である法人が設立されて次の②に掲げる例外を除き、サー −日から施行される新ルールでは、 B2Bサービスの課税地は、原則といる国。して提供を受ける法人の所在地となる。 ②例外ケージ﹂と呼ばれる新法令の中か課税地変更の概要ら、日本企業に影響を与えると思わ ②旅客の輸送”輸送サービスが発生 ①ホテル等宿泊施設の提供、不動産れる4つのポイントについて説明をしている場所イ富加えたい。なお、本稿上の意見・解 ③文化、芸術、スポーツ、科学等に霧 E 釈については筆者の個人的な見解で h・サービスの提供における課税地の判定基準「どの国で付加価値税が課税されること関連するサービス闘サービスが提供された場所︵4︶事例ヒ他の管理業務をポーランド法人 Bに一、000 ユーロで委託している場合︵図サービス”サービスの提供地 ④レストランおよびケータリング ①本邦法人の事例譲渡︵またはサービスの提供︶を行っる。リバースチャージとは、資産のバースチャージの制度が課されていには、資産を取得した側の法人にリ現在、EU加盟国間の資産の譲渡難であったものについては、今後V て負担した経費でVATの還付が困このように、旧共産圏の国においドVATの負担はなくなる。日本が課税地となるため、ポーランサービス受給者企業の所在地であるい。しかし、今回の改正により、ために認められることが大変難し ATは、非居住者による還付申請のしている。地法人Aに請求課税して英国現インボイス上で VAT︵22％︶をは、ポーランドランド法人B 供者であるポーサービスの提リバースチャージの適用た法人に代わって、資産を取得した ATの負担がなくなる可能性も出て新ルールにおいては、この制度がる。 VATは課税されないこととなる、課税地が日本となることからEUのた費用については、原則としてそのり英国VAT︵17・5％︶申告の義務はリバースチャージ・システムによビスの受給者である英国現地法人A ら英国に変更となることから、サー課税地が現行サービスの提供にも適用されることこの場合、あわせて、日本の消費税を負うこととなる。くることは朗報である。今回の改正になり、EU加盟国内の法人またの課税がどうなるかという問題が発 ③ 金融業等の事例引にかかる付加価値税を税務当局には、日本を含むEU圏外の法人が、生するが、日本の消費税は原則とし険子会社Bに対して経営指導を行っ日本の保険会社Aは、ドイツの保のポーランドか EU加盟国の法人に対してサービスてサービスの提供が行われた場所がており、このサービスについては手により、日本企業がEU内で負担しを提供した場合には、前記⑭の例外日本国内である場合に限り課税の対数料を収受している。 ②現地法人の事例されない。当該サービスに関する課税地は、 uAT アウトプットVA丁；売上に係る付加価値税インプットVAT：仕入に係る付加価値税〔日本の消費税の仕入れ税額控除に該当）課税されている。ため、日本法人Aに日本の消費税が ”．ともサービス提供者である日本法人て Aの所在地である日本となる。この ※課税地はポーランド加えて発生することから、企業グれは日本の親会社の消費税の負担に AT19％を負担することになる。こチャージ・システムによりドイツV ら、ドイツの子会社はリバース所在地であるドイツとなることか．．．レス受給者であるドイツ保険子会社の欧州付加価値税の課税地はサービ囲を除くすべてのサービス提供についれたサービスの提供については課税盟国には、どのサービスについてリ欧州付加価値税および日本の消費税國象としているため、EU内で提供さ（図表1）現地法人の事例て、リバースチャージ制度が適用さ申告・納付する義務を負う制度であ國︵サービスを受けた︶法人が、その取ラ︵ ⑤ 輸送手段の短期賃貸借⋮借主が借囮奮表1︶。裳日本企業が、出張等に際しポーラ憲りた資産を実際に自由に利用できる肇ンド国内で支払った経費にかかるV 婁場所墓英国現地岩組Aが、給与計算その一 [付．．．． 17．5％（175） 1，000 vット・．L ：バースチャージを適用するかについイン義務を負う。 17．5％ 175 1，000 税額税率 Dこ二．⊇．二／’i」＝亙＝．＝圧 r，：i．／i／・／’・／・1・，’1 uAT ムによりサービス受給者の英国法人Aが申告アウト vット対価法人A ※課税地は英国となり、リバースチャージ・システ．（220）．還付． i20 納付．（220） 22％ 1，000 vット 220 22％ 1，000 男れることになる。ただし、各EU加 A 幅ての裁量権が与えられていることか 45経理情報●2009．12．1（”h1233） uAT uAT 鯉英国法人法人B 税額税率対価法人A 税額税率対価法人B インアウト vット 3 懸ボーランド鐵懇翻纒纒懸灘醗籏灘感冒蘇難価値税の2重課税が発生することにループとしてはひとつの取引に付加意を払う必要がある。影響を受ける可能性があることに注合者法人がVAT登録されていない場い。誤ったインボイスに基づいて受領者が還付申請した場合には、発行ることになるし、税法上のコンプラよリ還付可否の自動判定がなされ処経理情報●2009．12．1（ua1233）46 企業は再発行等の事務負荷が増加すこのように、ひとつの法人が提供イドの要件によりセールスリストの ①サービスを提供した相手先法人のい電子申告手続が適用される。還付付専用ウェブサイトを通してEU27 を、新制度が始﹁ま．る2010年1月理が迅速化される。繧煙ﾜ．なる。さらに、ドイツの保険子会社は、その売上構成が付加価値税の非サ1ビスの課税地に関する新ルー提出義務の有無が異なったものとな ω制度の概要 E．U加盟国間における還付手続の電子化．イアンスリスクも負うこととなる。半を占めることから、控除できるイルの正確な運用のために、現在はE ることに留意しなくてはならない。するサービスであっても、受給者サンプットタックス︵仕入税額控除﹀は U域内の財貨の供給に適用されていなお、セールスリストに記載しなけ ⑤ 税務当局に対するレボーテイング課税売上割合に対応する部分に限定るECセールスリストと呼ばれるレればならない内容は、現行の財貨の課税取引である保険料収入がその大されることから資金負担が大きくなポーテイング義務をサービスの提供 EU域内供給に関するものと同様 EU内に設立されている企業︵現ビス受給者企業の情報を当局に報告 VAT ID・国番号申請企業は、自社が設立されている地法人等︶が2009年12月31日以する制度である。 ②サービスを提供した相手先法人こ加盟国の税務当局が設置している還降提出する還付申請については新し書類の様式については現行の財貨とに提供したサービスの対価の額の総額等加盟国すべての還付申請をウェブ上で済ませることができる。新制度の概要は次のとおり。現地法人において会計システムか ①原則として還付申請にインボイス ⑥ システム対応フランスでは月次となる。ただし、らインボイスの自動発行をしている ②還付申請適確要件について、他の次のサービスの提供については提出現行の表示が不要になる場合が発生加盟国分も含め企業の設立地の税務原本の提出は不要。PDFファイル ①サービス提供法人の所在国の国内することから、システム内のコード当局が審査する。場合には、課税地の変更に伴い新た法によリVAT非課税とされるサー設定等を新ルール対応版に修正する ③サービスおよび財貨の提供の種別の義務はない。ビスの提供必要が出てくる。．等の電子情報量。 ②法人から個人消費者に対する︵B 1日までに完了しなくてはならなごとに分類コードを入力することに 2C︶サービスの提供テストランも含めたシステム対応ンなVAT表示が必要となる場合と、め、たとえば英国では四半期ごと、の会計期間に準ずることになるた頻度については、各国のVAT申告まま適用される予定である。提出のの供給に使用されている様式がそので、次のようなものになる。にも拡大することとした、これは、部分しか控除できない T一る︵図表2︶。銀行・証券・保険等の納f 納付研．「「下非課税取引が多い業種においては、 l対応i 19％ 11000 190×10％≡19 19％ 1，000 プッ vット税率対価法人B ※収受した手数料に日本本のi 法A 消費税が5％課税されれるi アウアウト 190 リバースチャージが適用される取引 VA uAT 171 定 i ※課税売上割合が10％と仮： ※インプットVA丁は課税売上イ：インる可能性が出てくる。 VA uA丁価値税が二重に課税さされ＝プッ vット場合、ひとつの取引に付付加；税額についてサービス提供者企業がサー手数料1，000 リバースチャージによる納税義務のドイツ法人日本法人保険会社A 難灘研＝融翻師．鰯醤垂塑王書㌃細蟹 1二；蔦冴歪：i／；t：．．‘．1．駆 ③法人から法人への︵B2B︶サービスの提供であってもサービスの受給し保険子会社B 転嫁により資金フローにマイナスの（図表2）金融業等の事例鍵．懸．魏1 懸灘纒．懸．鍵覆．三三鍵 1灘綴羅懸羅盤懸腿引き上げられる。ユーロから400ユーロへそれぞれ場合は25ユーロから50ユーロへ、1 ④最低申請可能金額が、年次申請の還付申請する日本企業は引き続きする必要がある。およびその取引先という視点で理解の制度の対象止なる企業は現地法人企業には適用されないことから、こ申請システムはEU非居住者である扱い範囲が拡大され、現行のEU圏度は2015年−月−日からその取プ﹂と呼ばれる制度がある。この制略できる通称﹁ワンストップショッ者登録をすれば他の国での登録が省に、いずれかひとつの加盟国で納税この手続の煩雑さを緩和するため設︶に対する新しい解釈が含まれて璽るので紹介したい。これは本店い主塑企業の出先機関︵支店等の恒久的施亜最後になるが、新ルールの中には弓 ⑤ 前年度の還付申請練切日が6月30 紙ベースでの前年度還付申告を当年外のサービスプロバイダーへの適用導により、支店が実質的に介在して蔦恒久的施設に対する解釈日から9月30日に延長される。 6月30日まで︵イギリスにおいてはに加えてEU内のプロバイダーにも適用される。あわせてこの制度はテ撚いない取引において、その支店の@存は検討する価値があると思われる。されることになる。該当する業種でレビ・ラジオ放送サービスにも適用を把握するという考え方である。在をVAT上は無視して取引の実態 ② EU圏外企業への影響これまで、EU内のインターネッ続き認められており、この場合にはり、税務調査を実施することは引きその申請者に対して直接連絡を取疑義ありと認めたような場合には、しかし各加盟国の当局が還付申請にされ申請者に有利な変更となった。合の手続は、電子申告により簡素化企業が他の加盟国で還付申請した場所在する国でVATが課税されていサービスについては、一般消費者が対して電子的手段により提供されるイダーからEU圏内の一般消費者に現在、EU圏外のサービスプロバ報配信のことをいう。信されるソフトウェアやその他の情ビスとは、インターネット経由で配電子的手段により提供されるサー 2015年からは、その企業の設ことができたことによる。客に負担させるVATを低く抑えるい国にその本社を置くことにより顧業の設立国であったため、税率の低サービスにかかるVAT課税地が企は、旧ルールにおいて、これらの恵を享受することができた。これ比べてVATについては低税率の恩サービス企業は、EU外の競合社にとベルギー法人Bとの取引に直接介法入Aのベルギー支店は英国本社、．業にも契約書上また実質的にも一切員は機械の搬送と据付のいずれの作翫人Aのベルギー支店およびその従業据付業務は法人A英国本社の従業員弔∫ のみが現地に出向いて作業した。法 Bのベルギー工場へと搬送された。藍ととなった。機械は法人Aのベル皿ギー支店を通さず本社から直接法人トサービス・テレビ・ラジオ放送当然のことながら、さまざまな追加る。このため、サービスプロバイ立地がEUの内か外かを問わず顧客在していない場合でも英国法人Aはた。その結果、英国本社が行った当関与していない。鳶書類の提出が求められるであろう。ダーはそれぞれの加盟国において売の所在地がVATの課税国となるこ囲なお、現時点では、各加盟国が現上に係る付加価値税の納付義務が発て登録しなくてはならない。平が確保されることになる。行の紙ベースでの還付申告書を引きﾁ盟国のすべてで納税義務者としとから、この点に関しては課税の公注意が必要である。新しい電子還付なっていないため、今後の法整備に生することから、本来であればEU する法人澱人 A は、ベルギー所在の法 Bに対して機械の据付販売をするこ ●事例 7 英国に本社、ベルギーに支店を有 @ パあ ⑥ 還付申請を受けた税務当局は受付獅R0日までに︶に提出することとなる。．．電子的手段により提．供されるB2Cサービス @ 年未満の期間の申請の場合は200 日から4カ月以内に還付可否の決定をし、還付の場含にはその決定から 10日以内に還付金支払をしなくてはならない。この支払が遅れた場合には延滞利息が支払われる。 ②注意点 @ 続き受け入れるかどうかが明確と ω ワンストツプシヨツプ @ ベルギーにおいて支店という事業拠擁点を設立していたと解釈されてい前述のように、あるEU加盟国の @ 1 醒 47経理情報●2。09．12，1（hb1233） @ ．遜憂区羅蛋鞭晃蜀擁璽垂颪議謹暮二三亜璽≡：ヨ5罰 12 27 議灘翻獺 u 鍵懸魚灘灘灘織懸樋蝉茸籔耳灘懸垂．己て還付の申請が可能である︵図表 ⋮9﹁①∩博くΦNOOQo＼⑩、m∩ ここではEU加盟国間の取引を例現在、多くの日本企業はEU域内今後は、同法令に定める﹁サービ該機械の販売と据付サービスについとしているが、日本法人が有する現で負担した費用︵たとえば出張旅費スの実質的享受者﹂というコンセプ・加盟国間の協力体制改善のための規ボイスが発行されるべきであり、そ地支店についても同様の解釈がされや現地サービス供給者への支払い︶トに基づき、EU各国が独自の運用 3︶。の支店が顧客から回収したベルギーる可能性があり、支店が介在しないに課税されているVATについて、規程を整備することも予測されるた種を問わず、今回の課税地変更に伴出てくる。ジの適用が国ごとに異なる可能性も経理情報●2009．12，1〔tsb1233）48 ては、ベルギー支店からVATイン VATを当局に支払う義務を負って取引にはその支店が存在しないもの非居住者としての地位にもとづき還め、課税地の判定やリバースチャー B 則“刀①〇三二出。コm∩Zo﹂轟ω＼NOOoo いた。として課税形態の判定をする可能性付を受けている。これらの企業は業い一部サービスについてのVAT負江：・・／1／；’1，’・1：・／，1／，r／．さいごに法人Aの英国本社の納税義務は、も出てくる。（図表3）恒久的施設に対する解釈今後の方向リバースチャージによりベルギーの顧客乱入Bに転嫁され、法人Bは21 ％のベルギーVATを当局に申告すチャージと課税売上割合による控除具体的な検討案件をお持ちの企業 ωEUの現地法人において、課税地税額の計算により、控除不能VAT 担が軽減されることは朗報である。の改正およびリバースチャージ・シの発生が見込まれることからコストは、早い段階での税務当局とのコンステムに対応したインボイス発行増となる可能性がある。サルティングに従事。しかし、事例でも述べたとおり、や、レポーテイングにシステムが対ただ、現在のところ、新ルールを国をはじめとする各国の付加価値税コン改正に対する対応ポイントは次の乱しているか理解するための情報は2008年2 ム「Meridiam」の日本法人において、EU諸タクトおよび専門家からの情報収集 ② VAT負担が増加しキャッシュ・月12日にEU閣僚理事会が採択した欧州を拠点とする付加価値税専門ファーa 税額税率金融・保険・証券業等を営む現地法フローに影響はないか︵特に、金融次の法令だけである︵これらの条文税理士、シニアコンサルタント。一「．納付．．ジが適用される。（210） 21％ @VAT 1ρ00 インプット 210 21％ 11000 アウトプット @VAT 法人Aのベルギー支店が介在しない取引のため法人Aはベルギーに恒久的施設を有さないと解釈されリバースチャー対価法人B ような内容となるであろう、、業等の場合︶は、欧州委員会のホームページからメリディアン㈱〔…．meridian．co．jp）ることとなる。英国本社は据付等にベルギー法人輻瓶・。。に努めることが必要である。 ③ 既存のサプライチェーンは新ルー熊倉広信（くまくら・ひろのぶ）かかったベルギーへの旅費等についベルギー支店本社人は、課税地の変更に伴うリバースルのもとで最適か・コ四80﹁器呈nΦに関する指令⋮〇一− ぎら賃1①p婦長︶︶。＼富図止口OロOq鴇O日。。＼富×帥口Oロ＼＜馨＼原文が参照可能︵げ洋b”＼＼①ρ①昌﹃8P①目㈲新たにVAT登録または登録取消しが必要となる現地法人はないか ⑤契約書の見直しは行われたか ⑥ 二重課税等の排除のため日本の税﹁Φn盈くΦNOOoo㌧co＼m∩ げン・8号還付手続の電子化に関する指令「荘1二．．1：1「．． ’T，；／／法を含めた国際税務プランニングを行ったか一h・法人A ㎎瑚の檜晦稔英国法人A 囲．tt．．ニニLユ．．t．ttt．L幽．三｝ユ．、．■士墨二．1・：・，1．｝．！．己．昌蜀と琶遊疋．二．．ヒ．撞＝